9.2. Условия признания затрат на оказание образовательных услуг в зарубежных учебных заведениях для целей налогового учета

Для признания в налоговом учете затрат на оказание образовательных услуг в зарубежных учебных заведениях для сотрудников организации необходимо обеспечить соблюдение следующих требований к обоснованию и документальному подтверждению таких расходов, предусмотренных ст.252 НК РФ.

Документальное подтверждение необходимости подготовки и переподготовки кадров для обеспечения производственной деятельности организации.

Действующими нормативными актами не предусмотрен исчерпывающий перечень первичных документов, необходимых для подтверждения произведенных расходов на подготовку и переподготовку кадров.

Имеющиеся в организации документы, оформляемые в соответствии с принципами рациональности, должны однозначно характеризовать произведенные расходы на подготовку и переподготовку кадров для признания их в качестве именно таких затрат.

При составлении таких документов следует избегать неточных и неконкретных формулировок, неоговоренных исправлений и иных недочетов, которые могут служить основанием для исключения произведенных расходов на обучение для целей налогообложения прибыли.

Итак, одним из первых документов является разработанная и утвержденная программа подготовки и переподготовки кадров в разрезе образовательных уровней, а также в разрезе российских и зарубежных образовательных учреждений.

Следующим документом в соответствии с утвержденной программой в каждом конкретном случае необходимо издавать приказ или распоряжение о направлении работника на обучение.

Одним из основных документов является договор организации с государственным или негосударственным образовательным учреждением, получившим государственную аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию). В договоре должны быть указаны реквизиты лицензии на право ведения образовательной деятельности (реквизиты свидетельства о государственной аккредитации) или приложена ее копия.

Как уже было сказано выше, при обучении работников за рубежом необходим прямой договор между организацией и иностранным учебным заведением. В этом случае значение имеет не факт наличия лицензии, а факт наличия соответствующего международного соглашения между Российской Федерацией и страной, где работник проходит обучение.

Подчеркиваем, что наличие договоров свидетельствует лишь о намерении сторон (организации и учебного заведения) совершить сделку. При отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приемке работ (услуг) договор не может служить основанием для отнесения такого рода затрат для целей налогообложения прибыли.

Именно поэтому завершение оказания образовательных услуг должно быть зафиксировано в акте либо ином аналогичном документе.

Косвенным подтверждением того, что конкретный работник получил предусмотренные договором образовательные услуги, является удостоверение (свидетельство) о повышении квалификации, диплом о профессиональной переподготовке, диплом о присвоении квалификации, сертификат и др.

Важным условием является то, что работник должен состоять в штате той фирмы, которая оплачивает обучение.

В соответствии с пп.23 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ.

С 1 января 2002 г. отменено нормирование таких расходов для целей налогообложения прибыли.

Следует заметить, что не все расходы, которые указаны в договоре, могут быть признаны для целей налогообложения.

Согласно п.3 ст.264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные:

- с организацией развлечения, отдыха или лечения (так называемые дополнительные услуги - путевки, экскурсионное обслуживание, культурные программы, обеды (завтраки, ужины), банкеты и т.п., оказываемые учебными заведениями во всем мире с целью расширения кругозора, повышения культурного уровня обучающихся);

- с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

- с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Так, например, в международной практике в стоимость образовательных программ включены: обучение, размещение и питание, экскурсии по программе, предварительное тестирование, комплект учебных пособий и материалов, сертификат об окончании курса, информационный пакет, занятия спортом, организованный отдых, медицинская страховка, оформление визы, трансфер, сопровождение руководителем группы или русскоязычный куратор, поддержка координатора.

Автор рекомендует в таких случаях составлять калькуляцию расходов, утвержденную той стороной, которая оказывает услуги. Тогда появляется возможность определенные расходы принимать для налогообложения, а другие не принимать.

Если в договоре будет указана общая сумма расходов, как принимаемых, так и не принимаемых для налогообложения, то налоговые органы могут всю сумму не принять на расходы организации. И доказать обратное будет сложно.

Отраслевое законодательство (Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" в ред. от 7 июля 2003 г. N 123-ФЗ, Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" в ред. от 5 апреля 2003 г. N 41-ФЗ,) терминами "подготовка", "переподготовка" и "повышение квалификации" кадров обозначает в том числе получение и высшего образования.

Согласно п.1 ст.11 части первой НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статья 177 Трудового кодекса РФ предусматривает предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, только при получении образования соответствующего уровня впервые.

Следовательно, если работник получает первое образование, то он может претендовать на оплату своего учебного отпуска, а если получает второе высшее образование, то гарантии и компенсации законодательством уже не предусмотрены.