8. Договор на оказание информационных и консультационных услуг

К договорам на оказание информационных и консультационных услуг применяются правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п.2 ст.779 ГК РФ). Кроме того, ст.128 ГК РФ предусмотрено, что информация относится к объектам гражданских прав.

Форма такого договора действующим законодательством не установлена. Вместе с тем по общему правилу согласно пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой, а также с физическими лицами должны совершаться в простой письменной форме.

Термин "информация" встречается в различных нормативно-правовых актах. Однако налоговое законодательство не дает определения информационных и консультационных услуг.

Поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно ст.2 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

Документированная информация, документ - это занесенная на бумажный носитель информация с реквизитами, позволяющими ее определить.

Соответственно, передача таких сведений может считаться информационной услугой.

При признании тех или иных услуг в качестве информационных следует также иметь в виду такие понятия, как "информационные продукты" и "информационные услуги". Определения этих понятий даны в ст.2 Федерального закона от 4 июля 1996 г. N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене".

Информационные продукты (продукция) - это та информация, которая оформлена в виде специального документа (отчет, справка и пр.) и удовлетворяет всем потребностям пользователя.

Информационные услуги - действия собственников или владельцев информационных ресурсов по обеспечению пользователей информационными продуктами.

На практике это означает, что потребители информации заключают договор возмездного оказания информационных услуг с лицами, имеющими информационные ресурсы.

В вопросах квалификации информационных и консультационных услуг необходимо также руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, введенным в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, а также Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых операций (утвержден Минэкономсвязи РФ от 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК РФ от 9 июля 1997 г. N 01-23/13044, ФСВЭК РФ от 3 июля 1997 г. N 07-26/3628), в котором дана классификация деловых услуг.

Согласно ст.6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. От 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ) к сопутствующим аудиту услугам относятся бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций, правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

В современном экономическом словаре дано следующее определение консультирования: "Консалтинг (англ.to consult - советовать, принимать в соображение) - деятельность специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров, услуг, инноваций".

Отличительной чертой консультационных услуг является их конкретизация применительно к условиям заказчика. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 17 октября 2000 г. по делу N КГ-А40/4709-00 подчеркивается, что оказание консультационных услуг предусматривает и выработку необходимых рекомендаций.

Необходимо помнить, что сторонами по договору на оказание информационных услуг являются исполнитель и заказчик (ст.779 ГК РФ). Как показывает аудиторская практика, часто в договорах на оказание информационных услуг в качестве сторон договора указываются подрядчик и заказчик.

Обязанность исполнителя состоит в оказании указанной сторонами услуги, которая может выражаться в поиске необходимой информации, ее обработке, выдаче данных (документов), хранении информации.

Сторонами могут заключаться договоры на услуги по предоставлению информации, находящейся в автоматизированных информационных системах, банках данных компьютерных сетей, интернет-ресурсов и т.д.

Отдельно могут быть оговорены условия по передаче информации на материальных носителях и консультационные услуги.

Затраты на информационные и консультационные услуги признаются для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.14-15 п.1 ст.264 НК РФ).

При возникновении налоговых споров по поводу подтверждения оказания консультационных и информационных услуг целесообразно ссылаться на вышеназванный перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых операций.

В этом письме утвержден перечень документов, которые подтверждают выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок. В этом письме определено, что предоставление деловых услуг (в том числе консультационных и информационных) подтверждается:

- актом приема-передачи;

- счетом или счетом-фактурой.

В современных условиях многие коммерческие организации заключают договоры об оказании информационных услуг, предметом которых является оказание им информационных услуг, а именно: предоставление в электронном виде текстов нормативных актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных материалов, формат которых должен быть совместим с программным обеспечением систем семейств "Консультант-Плюс", "Гарант", "Кодекс" и др.

Условиями подобных договоров предусматривается, что информационные услуги будут предоставляться на электронных носителях. В подобных случаях речь идет о текущих затратах организации, затрагивающих лишь информационные (текстовые) модули (файлы) программных средств.

В то же время информация может быть предоставлена и на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, и в консультативной устной форме, и в других формах.

В большинстве случаев электронный носитель является более современным и удобным в эксплуатации средством. Факт оказания информационных услуг по таким договорам должен быть оформлен актом сдачи-приемки оказанных информационных услуг.

Пример

Акт

оказания информационных услуг N 578

за октябрь 2003 г.

 31 октября 2003 г.                                              г.Москва

     В соответствии с Договором об оказании информационных услуг N  343/7

от 25 мая 2003 г. Исполнителем ЗАО  "Кодекс-МСК"  оказаны  информационные

услуги  -  передача  тематических  комплектов  информации  ИПС   "Кодекс"

Заказчику ООО "Анвир".

     Стоимость оказанных услуг составила _______ рублей, в том числе  НДС

_________ рублей.

     Оказанные услуги удовлетворяют требованиям Договора.

     Претензий к качеству оказанных услуг у Принимающей стороны  на  дату

составления акта не имеется.

         Заказчик:                                       Исполнитель:

         ООО "Анвир"                                     ЗАО "Кодекс-МСК"

         М.П.                                            М.П.

Такое предоставление информации признается информационными услугами. Если данная информация удовлетворяет критериям ст.252 НК РФ, то стоимость информационных услуг учитывается для целей исчисления налога на прибыль на основании пп.14 п.1 ст.264 НК РФ.

Исходя из практики оказания информационных и консультационных услуг рекомендуем произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль подтвердить следующими документами:

- письменное задание заказчика на оказание услуг исполнителем, письменные вопросы по проблемам, возникшим в ходе оказания соответствующих услуг;

- отчеты исполнителя о проделанной работе, письменные ответы, схемы, графики и другие документы и материалы, представляемые им в качестве отчета о проделанной работе;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг, содержащие все реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", из которых видны состав и характер оказания услуг (письмо Минфина РФ от 20 апреля 2000 г. N 04-02-05/1).

Аудиторская практика показывает, что многие организации кроме справочно-информационных систем активно пользуются интернет-ресурсами. Расходы на оплату информационных систем сети Интернет согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ также учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, при условии соблюдения норм ст.252 НК РФ.

Бухгалтерский учет информационных и консультационных услуг осуществляется в порядке, описанном в разделе VII данной книги.

В целях предупреждения негативных налоговых последствий рекомендуем следующий вариант договора на предоставление информационных услуг и внутренний организационно-распорядительный документ, подтверждающий необходимость использования соответствующими сотрудниками организации результатов таких услуг.

Договор N ____

на предоставление информационных услуг

 г.Москва                                              10 декабря 2003 г.

     ООО "Х-файлз", именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице  директора

Иванова И.И., действующего на основании Устава, с одной  стороны,  и  ООО

"Сольер", именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице директора Петрова П.П.,

действующего на основании Устава, с другой стороны,  а  вместе  именуемые

Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

     1.1. Исполнитель  обязуется  предоставить  Заказчику  информационный

продукт - подписку на  рассылку  еженедельного  аналитического  бюллетеня

"EuropeanInform" по электронной почте (электронная  рассылка  www.EI.ru),

касающейся информации по торговым  сделкам  на  рынке  электротехнических

товаров.

2. Срок действия договора

     2.1. Договор вступает в силу с 1 января 2004 г.

     2.2. Срок действия договора составляет 12  месяцев.  Рассылка  будет

приостановлена 31 декабря 2004 г.

     2.3. В случае, если по техническим или иным причинам, рассылка  была

приостановлена  на  определенный  промежуток   времени,   срок   действия

настоящего  договора  автоматически   продлевается   на   соответствующий

промежуток времени.

     2.4. Сторона, испытывающая технические или иные  проблемы,  делающие

невозможным временно или постоянно  предоставление  услуг  по  настоящему

договору,   обязана   незамедлительно   оповестить   другую   сторону   о

возникновении таких проблем и сроках их решения.

3. Обязательства сторон

     Исполнитель обязуется:

     3.1.  Осуществлять  пересылку   информации,   являющейся   предметом

настоящего договора один раз в неделю в согласованном формате.

     3.2. При возникновении  причин  технического  или  иного  характера,

препятствующих  выполнению   обязательств   Исполнителя   по   настоящему

договору, уведомить Заказчика о таких причинах и их длительности.

     Заказчик обязуется:

     3.3. Произвести оплату  услуг  исполнителя  в  размере  и  в  сроки,

предусмотренные настоящим договором.

     3.4.  Не  передавать  полученную  информацию  лицам,  не  являющимся

сотрудниками  Заказчика,  не   копировать   полученную   информацию,   не

распространять ее целиком  или  частично,  не  нарушать  авторское  право

Исполнителя иным образом.

4. Условия и порядок расчетов

     4.1.  За  выполненные  услуги  по   настоящему   договору   Заказчик

перечисляет на расчетный счет Исполнителя  на  условиях  100%  предоплаты

сумму, эквивалентную 480 евро, в том числе НДС - 80  евро,  в  рублях  по

курсу Центробанка России на день платежа.

     4.2. Счет  Исполнителя  должен  быть  оплачен  в  течение  5  (пяти)

банковских дней с даты его получения.

     4.3.  Обязательства  по  оплате  считаются  исполненными  с  момента

поступления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.

     4.4. Услуги по реализации информационной продукции "EuropeanInform",

передаваемой Исполнителем по электронной почте, подтверждаются ежемесячно

(30 или 31 числа каждого месяца)  путем  составления  акта  сдачи-приемки

оказанных услуг по распространению информации и счета-фактуры.

5. Ответственность сторон

     5.1. В случае нарушения Заказчиком п.3.3 и 3.4  настоящего  договора

Заказчик  выплачивает  Исполнителю  пени  в  размере  0,1%  от  стоимости

несвоевременно  оплаченной  информационной  продукции  за   каждый   день

просрочки платежа, а также штраф в размере 2000 евро за нарушение п.3.4

в рублях по курсу Центробанка России на  день  платежа.  В  отношения  по

данному пункту стороны вступают после  выставления  письменной  претензии

Исполнителем и письменного признания предъявленных санкций Заказчиком.

6. Прочие условия

     6.1. В  случае  возникновения  споров  по  настоящему  договору  они

разрешаются  путем  переговоров,  а  при  недостижении   согласия   -   в

Арбитражном суде г.Москвы.

     6.2.  Настоящий  договор  составлен  и  подписан  в  двух  подлинных

идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу,  по  одному  для

каждой из сторон.

     6.3. Все дополнения и изменения к настоящему договору  действительны

в письменной форме за подписью полномочных представителей сторон.

     Заказчик:                                              Исполнитель:

     ООО "Сольер"                                           ООО "Х-файлз"

     Реквизиты,                                             Реквизиты,

     дата, подпись                                          дата, подпись

     М.П.                                                   М.П.

Обратите внимание: в приведенном варианте договора в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (евро), что согласуется с нормой п.2 ст.317 ГК РФ.

У Исполнителя и Заказчика, признающих доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления в случае предварительной оплаты возникающая суммовая разница признается внереализационным доходом и расходом на дату реализации информационной продукции на основании п.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265, п.1 и 7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ.

Исполнение предложенного варианта договора должно быть подтверждено актом сдачи-приемки оказанных услуг по распространению информации.

Согласно нормам п.4 ст.421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. При этом исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п.1 ст.424 ГК РФ). Таким образом, в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке, допускается изменение цены после заключения договора.

Следовательно, если в акте сдачи-приемки оказанных услуг по распространению информации и ежемесячных счетах-фактурах будет указана твердая цена в рублях и обе стороны с этим согласны, не предъявляют претензий, то, по мнению автора, можно признать, что акт и счет-фактура подтверждают согласование сторонами новой договорной цены (нового порядка ее определения). В таком случае фактически поступившая (оплаченная) сумма в рублях соответствует сумме возникших обязательств и требований (согласованных актом) на дату реализации, соответственно, ни у Исполнителя, ни у Заказчика не возникает внереализационного дохода (расхода) для целей исчисления налога на прибыль.

Для признания затрат на услуги по распространению информации в соответствии с требованиями ст.252 НК РФ в данном случае необходимо документально подтвердить экономическую оправданность использования приобретаемого информационного продукта. Для этого предлагаем издать следующий организационно-распорядительный документ:

Приказ N ___ от 25 декабря 2003 г.

В целях снижения налоговых рисков, обеспечения коммерческой безопасности информационной системы, повышения производительности вычислительной техники и достижения эффективности работы IT-отдела

Приказываю:

1. Начальнику IT-отдела Сидорову С.С. в срок до 1 января 2004 г.:

- составить перечень программного обеспечения, устанавливаемого на рабочие станции пользователей и поддерживаемого IT-отделом;

- составить перечень прав доступа к базам данных, находящихся на файл-серверах общего пользования;

- составить перечень прав доступа менеджеров по продажам электротехнических товаров, финансовых аналитиков и других сотрудников, связанных с продажами электротехнических товаров, к еженедельному аналитическому бюллетеню "EuropeanInform", находящемуся на файл-серверах общего пользования.

2. Сотрудникам IT-отдела:

- производить установку и удаление программного обеспечения на рабочих станциях пользователей исключительно в соответствии с перечнем, указанном в п.1 настоящего приказа;

- производить установку дополнительного программного обеспечения на рабочие станции пользователей, включая доступ к базам данных, указанных в п.1 настоящего приказа, только на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента;

- производить изменение прав доступа к базам данных, указанных в п.1 настоящего приказа, только на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента.

3. В случае выхода из строя вычислительной техники, вызванного применением несанкционированного программного обеспечения, дальнейшее обслуживание техники сотрудника, самостоятельно установившего доступ к базам данных, производить исключительно на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента. На сотрудника, повлекшего своими действиями наступление перечисленных в данном пункте приказа последствий, наложить дисциплинарное взыскание.

4. Юрисконсульту Михайлову М.М. ознакомить всех сотрудников Общества с настоящим приказом.

5. Контроль за выполнением приказа возлагается на начальника IT-отдела Сидорова С.С.

     Директор ООО "Сольер"                                    П.П. Петров