6.1. Налог на добавленную стоимость

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, в частности, объектом налогообложения НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией услуг.

Место реализации услуг в целях исчисления НДС определяется по правилам ст.148 НК РФ, им является территория Российской Федерации.

Рассмотрим пример, когда согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации. В этом случае покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе:

- государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя;

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организации;

- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица.

Если местом реализации услуг признана территория Российской Федерации, то у продавца услуг независимо от того, является ли он российской организацией или иностранным лицом, возникает обязанность по начислению НДС с оборотов по реализации.

В случае признания местом реализации услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п.1 ст.146 НК РФ). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих услуг (п.2 ст.171 НК РФ). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (пп.2 п.2 ст.170 НК РФ) и возмещению из бюджета не подлежат.

Следовательно, если услуги оказаны за пределами территории Российской Федерации, такие услуги не являются объектом обложения НДС.

Документами, подтверждающими место оказания услуг, согласно п.4 ст.148 НК РФ являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Пример 6

Иностранная компания, зарегистрированная на Кипре, является покупателем информационных услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по договору, заключенному с этой иностранной компанией, не является территория Российской Федерации, соответственно, такие услуги не должны облагаться налогом на добавленную стоимость при соответствующем документальном подтверждении фактического места оказания услуг за пределами Российской Федерации.

Реализация услуг может как носить самостоятельный характер, так и быть вспомогательной по отношению к реализации основных услуг. Место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг (п.3 ст.148 НК РФ).

В НК РФ отсутствует классификация основных и вспомогательных услуг, что дает возможность налоговым органам определять некоторые самостоятельные услуги в качестве вспомогательных, и наоборот.

Практические рекомендации:

российским организациям и их зарубежным партнерам необходимо особое внимание уделять редакции договоров и актов сдачи-приемки оказанных услуг в части соответствия их трактовок формулировкам Налогового кодекса РФ. В сопроводительной документации и первичных учетных документах должно быть четко определено место оказания услуг.

Оказываемые услуги должны быть квалифицированы с точки зрения налогообложения в соответствии с перечнем услуг, установленным ст.148 НК РФ. Критерии признания услуг основными, а не вспомогательными по отношению к основным должны иметь однозначную трактовку.