12.3. Бухгалтерский учет операций по договорам на оказание рекламных услуг

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. Основная цель рекламы - убедить потребителя сделать покупку.

К расходам организации на рекламу для целей бухгалтерского учета относятся расходы на:

- разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.;

- рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

- приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

- проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) в бухгалтерском учете организации признаются расходами по обычным видам деятельности.

На основании п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и являются коммерческими расходами.

Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по учетной политике.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а также в организациях, осуществляющих торговую деятельность, учитываются на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу".

При этом в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы.

Указанная запись осуществляется в том отчетном периоде, в котором рекламные работы (услуги) были реально осуществлены, согласно акту выполненных работ. Допускается, что запись в бухгалтерском учете будет отражена на дату получения (акцепта) счетов рекламного агентства.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.

На основании п.2, 16-22 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, списание стоимости товаров (готовой продукции), использованных на цели рекламы, осуществляется организациями следующими записями.

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 41 "Товары"

- списана стоимость товаров, использованных на цели рекламы при сбыте продукции (товаров), для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы.

Запись производится организациями, осуществляющими торговую деятельность.

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 41 "Товары"

- отражено снижение стоимости отдельных экземпляров товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах.

Запись производится организациями, осуществляющими торговую деятельность.

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 43 "Готовая продукция"

- включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров), для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы.

Запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность.

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 43 "Готовая продукция"

- отражено снижение стоимости отдельных экземпляров готовой продукции, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках.

Запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность.

Наряду с этим в расходы на рекламу включается стоимость готовой продукции, использованной на цели оформления витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов (кроме стоимости экспонируемых образцов готовой продукции (товаров) на выставках, ярмарках, экспозициях; в расходы на рекламу включаются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу (включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов); на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний.

Если организацией было принято решение о признании указанных затрат полностью в отчетном периоде, то в себестоимость проданной продукции (товаров) списываются все расходы на рекламу в качестве расходов отчетного периода.

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу".

- списана полная сумма учтенных в отчетном периоде расходов на продажу

Если указанные затраты по решению организации не признаются затратами периода, то они подлежат распределению в соответствии с принятым в учетной политике вариантом.

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу"

- списана часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции, не подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца.

В тех случаях, когда договором, заключенным с рекламным агентством, предусмотрено перечисление авансовых платежей, в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с рекламным агентством"

- учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с рекламным агентством"

- учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с рекламным агентством" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

- отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее выданного (перечисленного) ему аванса. Запись производится на основании акта приемки-сдачи оказанных рекламным агентством услуг в текущем месяце;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к полученным и оплаченным рекламным услугам (на основании п.1 ст.172 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных затрат.