11.4. Переход права собственности в момент передачи многоразовых литровых топливных микропроцессорных

карт с суточным (или месячным) лимитом

Если в тексте договора оговорен переход права собственности в момент передачи топливных карт организации-покупателю, то в бухгалтерском учете организации-покупателя записи будут следующими.

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- перечислена 100%-ная предоплата процессинговому центру за топливо в объеме и ассортименте согласно заявке организации, прайс-листу и счету;

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- перечислена 100%-ная предоплата за пластиковые карты согласно счету и прайс-листу процессингового центра;

Дебет 50-3 "Пластиковые карты" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учтено получение топливных пластиковых карт, имеющих количественное выражение, по стоимости их приобретения согласно прайс-листу процессингового центра - топливных карт - при передаче топливных карт на основании акта приема-передачи топливных карт;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, предъявленная процессинговым центром, по приобретенным топливным пластиковым картам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"

- отражено уменьшение задолженности перед процессинговым центром за счет ранее перечисленной 100%-ной предоплаты за топливные пластиковые карты;

Дебет 68 Кредит 19

- принята к вычету сумма НДС, относящаяся к приобретенным пластиковым картам (на основании счета-фактуры процессингового центра);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"

- отражено уменьшение задолженности перед процессинговым центром за счет ранее перечисленной 100%-ной предоплаты за топливо и активирование топливных карт;

Дебет 71 Кредит 50-3

- отражена выдача под отчет активированной топливной карты ее держателю (водителю автомобиля) - на основании записи в журнале учета приема и выдачи топливных карт;

Дебет 10-3-1 "Топливо, приобретаемое с использованием топливных карт, на картах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учтено приобретенное топливо в объеме и ассортименте согласно заявке организации-покупателя на приобретение бензина и на получение топливных карт и прайс-листу процессингового центра - на дату акта приема-передачи топливных карт;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС по приобретенному топливу в объеме и ассортименте согласно заявке организации-покупателя на приобретение топлива - на основании счета-фактуры процессингового центра;

Дебет 68 Кредит 19

- сумма НДС по приобретенному бензину в виде топливных карт принята к вычету (на дату акта приема-передачи топливных карт от процессингового центра) - на основании счета-фактуры процессингового центра;

Дебет 71 Кредит 10-3-1 "Топливо, приобретаемое с использованием топливных карт, на картах"

- отражена передача под отчет установленного расходного лимита бензина держателю топливной карты (водителю автомобиля);

Дебет 10-3-2 "Топливо, приобретаемое с использованием топливных карт, в баках" Кредит 71

- учтена стоимость выбранного на АЗС бензина (на основании Отчета (реестра) процессингового центра и авансового отчета держателя топливной карты - водителя);

Дебет 20, 26 Кредит 10-3-2 "Топливо, приобретаемое с использованием топливных карт, в баках"

- признан в составе затрат основного производства (общехозяйственных расходов) фактически израсходованный для служебных и коммерческих поездок бензин - на основании путевых листов и Отчета (реестра) процессингового центра.

Необходимо подчеркнуть, что, по мнению налоговых органов (Письмо МНС России от 27 июля 1999 г. N 03-1-08/25; Письмо УМНС по г.Москве от 10 декабря 1999 г. N 02-11/18647), применение в расчетах топливных карт за приобретенные на АЗС нефтепродукты, которые в этом случае являются бланками строгой отчетности, распространять на расчеты по операциям с использованием пластиковых карт не следует.

Это связано с тем, что топливные карты, выпускаемые различными системами, как правило, не имеют статуса кредитных и иных платежных карточек, эмитентом которых является кредитное учреждение.

Считаем необходимым обратить ваше внимание также на следующее.

Согласно требованиям п.4 ст.168 НК РФ в расчетных документах (к которым можно отнести в рассматриваемом случае и чеки терминалов АЗС), в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой. Следовательно, в чеке терминала АЗС также должна быть выделена сумма НДС.

Но, как правило, в Приложении к договору с процессинговым центром приводится Образец чека терминала АЗС, в котором не выделена сумма налога на добавленную стоимость. Более того, в отдельном пункте такого Приложения обычно говорится, что клиент обязан проверить только правильность указания в чеке терминала марки топлива и количества литров, а информация о цене на топливо, соответствующая цене, установленной на АЗС на дату проведения операции и стоимость топлива, отпущенного организации-покупателю, на основе этой цены не является финансовой, а является справочной информацией.

Согласно Техническим требованиям к электронным ККМ при осуществлении денежных расчетов за нефтепродукты и оказании услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами требование об указании на чеке, контрольной ленте суммы продажи (покупки) при косвенной безналичной оплате не является обязательным!

Тем не менее при отсутствии выделенной отдельной строкой суммы НДС в первичном кассовом документе, которым в данном случае является чек терминала АЗС, применение налогового вычета по НДС при соблюдении всех остальных условий (ст.171 и 172 НК РФ) придется доказывать налоговым органам.