12.5. Налог на рекламу

Организации, рекламирующие свою продукцию (товары, работы, услуги), должны уплачивать налог на рекламу.

Налог на рекламу носит местный характер, то есть уплачивается полностью только в местный бюджет.

Налог на рекламу узаконен на федеральном уровне, но получает его местный бюджет. Так, в соответствии c пп."з" п.1 ст.21 "Местные налоги" Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы в РФ), а также с учетом норм п.3 ст.15 "Местные налоги и сборы" части первой НК РФ налог на рекламу относится к местным налогам.

На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы в РФ налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

Согласно п.1 ст.39 "Местные налоги и сборы" Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются органами местного самоуправления городов и областей самостоятельно.

В пп.4 п.3 ст.15 названного закона сказано, что конкретные ставки налога на рекламу, порядок и сроки представления налоговых деклараций, сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются органами местного самоуправления городов и областей.

На территории г.Москвы порядок исчисления и уплаты налога на рекламу установлен Законом города Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу", вступившим в силу с 1 января 2002 г., Приложениями 3 и 4 к Постановлению Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП "О реализации Законов города Москвы "О налоге с продаж" и "О налоге на рекламу" и Инструкцией ГНИ по г.Москве от 21 декабря 1992 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве".

Согласно нормам ст.3 Закона города Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 налогоплательщиками налога на рекламу признаются рекламодатели. Это могут быть организации и предприниматели. Налог уплачивается по месту нахождения организации или по месту проживания предпринимателя.

Налоговая база у рекламодателя равна стоимости оказанных ему рекламных услуг (работ), либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

Налоговым периодом является квартал.

Обратите внимание на то, что в соответствии с п.8 ст.9 Закона города Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу", филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расположенные на территории г.Москвы, исполняют обязанности этих организаций по уплате налога по месту своего нахождения.

Организации, состоящие на учете в налоговых органах других субъектов Российской Федерации, но осуществляющие на территории города Москвы деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета (а также индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах других субъектов Российской Федерации), не являются плательщиками налога на рекламу в г.Москве в соответствии с данным Законом.

Сумма налога на рекламу определяется рекламодателем самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

При этом сумма налога исчисляется исходя из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.

У рекламодателя при самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), стоимость рекламных работ определяется исходя из всех фактически произведенных затрат, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Пример

Организация самостоятельно выполняет работы по изготовлению рекламного щита.

При этом организация согласно своей учетной политике может списывать общехозяйственные расходы двумя способами.

1. Организация ежемесячно списывает сумму общехозяйственных расходов, собранную на счете 26, на счета учета затрат расчетным путем, пропорционально выручке.

Дебет 08 Кредит 70, 69, 10...

- отражены расходы по изготовлению рекламного щита без НДС;

Дебет 08 Кредит 26

- списывается часть общехозяйственных расходов на стоимость щита в конце каждого месяца (расчетным путем);

Дебет 01 Кредит 08

- оприходован рекламный щит на баланс организации как основное средство.

Налоговой базой для налога на рекламу будет являться сумма расходов, собранная на счете 01 "Основные средства".

2. Организация ежемесячно списывает сумму общехозяйственных расходов, собранную на счете 26, на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", одной суммой (система Диркт-костинг).

Дебет 08 Кредит 70, 69, 10...

- отражены расходы по изготовлению рекламного щита без НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- оприходован рекламный щит на баланс организации как основное средство.

При таком способе списания общехозяйственных расходов на стоимость рекламного щита не попадет сумма, собранная на счете 26. Следовательно, для целей налогообложения по налогу на рекламу необходимо к стоимости рекламного щита расчетным путем добавить часть общехозяйственных расходов.

Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период, в котором фактически произведены расходы на рекламу.

Рекламодатели в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представить в налоговые органы декларацию по налогу на рекламу.

В Приложении 3 и 4 к Постановлению Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП "О реализации Законов города Москвы "О налоге с продаж" и "О налоге на рекламу" утверждены форма декларации по налогу на рекламу и порядок ее заполнения.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расположенные на территории города Москвы, исполняют обязанности этих организаций по уплате налога по месту своего нахождения.

В соответствии с Приложением N 1 к письму Управления МНС России по г.Москве от 23 августа 2002 г. N 13-7/38976 "О представлении налогоплательщиками налоговых деклараций в электронном виде" в список форм налоговой и бухгалтерской отчетности, подлежащих представлению в электронном виде, включен в том числе и налог на рекламу. При этом специализированным оператором системы представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи в г.Москве определено ООО "Такском".

В соответствии с п.4 ст.58 "Порядок уплаты налогов и сборов" части первой НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют десятки нормативных документов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих налог на рекламу на своих территориях.

В связи с этим следует подчеркнуть, что именно несовершенство местных нормативных актов о налоге на рекламу способствует появлению "подводных камней" в этом вопросе, а в отдельных случаях приводит к двойному налогообложению этим налогом на территории Российской Федерации.

Итак, согласно действующему законодательству представительным органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать два способа уплаты налога на рекламу.

1. Первый способ, при котором плательщиком является рекламодатель, зарегистрированный на территории соответствующего муниципального образования (город, район и т.д.). Рекламодатель самостоятельно уплачивает налог по итогам каждого квартала на основе закона, принятого органом местного самоуправления. Рекламодатель - это юридическое или физическое лицо, которое размещает рекламную информацию о своей деятельности.

Как показывает аудиторская практика, в основном применяется первый способ, при котором налог на рекламу перечисляет сам рекламодатель. При этом налогом облагается сумма, фактически истраченная на рекламу в отчетном периоде. Ставка налога на рекламу обычно равна 5%.

На основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ начисленная сумма налога на рекламу признается внереализационным расходом и учитывается при расчете налога на прибыль.

При начислении и перечислении в местный бюджет налога на рекламу в бухгалтерском учете коммерческой организации-рекламодателя должны быть сделаны следующие записи.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- начислен налог на рекламу;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислен в местный бюджет налог на рекламу.

При этом варианте уплаты налога на рекламу рекламодатель сам рассчитывает сумму причитающегося к уплате в бюджет налога.

2. Второй способ, согласно которому осуществляется централизованная уплата налога через посредника-рекламораспространителя.

Напомним, что согласно ст.2 Закона о рекламе рекламораспространитель - юридическое или физическое лицо, которое размещает и (или) распространяет рекламную информацию при помощи использования технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами.

Согласно Примерным положениям (рекомендациям) по отдельным видам местных налогов и сборов от 4 июня 1992 г. N 5.1/693, предусмотрено, что данный налог уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рекламной продукции.

Аналогичный подход изложен в разделе III "Налог на рекламу" письма Госналогслужбы России от 3 февраля 1993 г. N ВЗ-6-04/62 "О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах", не утратившим свою силу до настоящего времени.

Так, в п.18 данного письма подчеркивается, что уплату налога на рекламу, в том числе продукции, работ и услуг, целесообразно устанавливать в централизованном порядке, то есть через органы средств массовой информации (рекламные агентства), при этом предприятие, рекламирующее свою продукцию, вместе с оплатой услуги уплачивает и сумму налога. В случаях, когда рекламирование проводится самостоятельно, а не через рекламные агентства, налог уплачивает само предприятие.

В письме Минфина России от 25 сентября 1997 г. N 04-05-17/135 также подчеркивается, что в случаях, когда по месту регистрации юридических лиц-рекламодателей и постановки их на налоговый учет установлен централизованный порядок уплаты налога на рекламу через средства массовой информации или рекламные агентства, также зарегистрированные на данной территории, указанные организации при получении средств от рекламодателей (налогоплательщиков) перечисляют в бюджет полученные суммы налога на рекламу в установленные органом местного самоуправления сроки. При этом обязанность по уплате налога на рекламу рекламодателем прекращается с момента поступления сумм налога на счет организации, осуществляющей в соответствии с решением органа местного самоуправления уплату налога на рекламу в централизованном порядке.

С момента поступления сумм налога на счет указанной организации у нее возникает обязанность по полному и своевременному перечислению поступивших сумм налога на рекламу в бюджет в порядке и сроки, установленные положением о порядке уплаты налога на рекламу на данной территории.

При этом варианте сумму налога на рекламу рекламодатель также сам рассчитывает.

Рекламораспространитель не осуществляет такой расчет.

Необходимо подчеркнуть, что на основании норм п.1 ст.45 и ст.52 НК РФ при любом варианте уплаты налога на рекламу именно рекламодатель обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и уплатить причитающуюся к уплате сумму налога в бюджет.

При применении второго способа уплаты сумма налога на рекламу, перечисленная рекламораспространителю, отражается в бухгалтерском учете рекламодателя следующими записями.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу"

- учтен налог на рекламу;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу" Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислен налог на рекламу рекламному агентству.

При применении второго способа уплаты налога на рекламу следует обратить внимание также на то, что распространителей рекламы, перечисляющих налог на рекламу за рекламодателя, нельзя в данном случае признавать ни в качестве налоговых агентов, ни в качестве сборщиков налогов.

Со стороны местных органов власти вменение в обязанность рекламораспространителю, не являющемуся в данном случае налогоплательщиком налога на рекламу, одной из обязанностей налогоплательщика - перечислить этот налог в бюджет за рекламодателя-налогоплательщика - противоречит требованиям налогового законодательства.

Подводя итог сказанному, следует заметить, что в соответствии с нормами ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога на рекламу являются юридические лица - рекламодатели, уплачивающие данный налог в местный бюджет по месту своей регистрации и постановки на налоговый учет (а не по месту размещения рекламы), исходя из фактически понесенных ими затрат по оплате стоимости рекламных услуг.