23.4. Виды займов и порядок их учета
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.
Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:
получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
выдача финансовых векселей;
реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.
Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.
Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.
Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку».
Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.
Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.
Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.
Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:
получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
выдача финансовых векселей;
реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.
Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.
Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.
Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку».
Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.
Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.
Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).