Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить издательско-полиграфической организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основанием для списания объектов основных средств с учета, в частности, являются:

• прекращение использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
• частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Списание основных средств оформляется следующими первичными документами:

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
• акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Акты на списание любой из названных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

При списании автотранспортных средств необходимо снять их с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета, передается в бухгалтерию вместе с актом.

Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Следует отметить, что при оформлении любых первичных учетных документов по учету основных средств следует обращать внимание на полноту и правильность заполнения реквизитов, содержащихся в формах документов.

Если же первичные учетные документы по учету основных средств будут оформлены с нарушениями, то при проверках налоговых органов возможно возникновение споров, которые зачастую приходится решать в судебном порядке. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3846/2008(7134-А27-40)[1], в котором организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Типовые операции по учету основных средств приведены в приложении 2.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налоговый учет основных средств имеет особенности. В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ[2]).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

• приобретение;
• сооружение;
• изготовление;
• доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Возмещаемые налоги в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Вместе с тем есть ряд расходов, которые связаны с приобретением основных средств за плату и по правилам налогового учета не включаются в их первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных (ст. 265 НК РФ) или прочих (ст. 264 НК РФ) расходов. К таким расходам относятся:

• начисленные проценты за пользование кредитами и займами, взятыми на приобретение основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• уплаченные на таможне пошлины и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• сборы за регистрацию прав собственности (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• оплата услуг нотариусов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• оплата консультационных услуг (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• оплата посреднических услуг (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• оплата юридических, информационных услуг (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• другие перечисленные в ст. ст. 264, 265 НК РФ расходы, связанные с приобретением основного средства[3].

Таким образом, видны различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Что касается других способов поступления основных средств, то и здесь имеются некоторые несоответствия норм бухгалтерского законодательства и аналогичных норм налогового законодательства.

Так, при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. При этом имеется в виду остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на основное средство с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (даже какой-либо части), то стоимость этого имущества (или его части) признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При выявлении основных средств при проведении инвентаризации (излишков) их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ.

[1] Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3846/2008(7134-А27-40) // Архив ФАС Западно-Сибирского округа.

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2009) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

[3] Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / под ред. О.Н. Берг. -М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. С. 85.