2.4. Методы диагностики хищения наличных денег и злоупотребления служебными полномочиями путем анализа документов по оплате труда

Хищения денежных средств, совершаемые в процессе начисле­ния и выплаты заработной платы, в большинству случаев скрыва­ются подлогами в различных документах по учету и выдаче зар­платы и иных видов выплат.

Способы подлогов в платежной (расчетно-платежной) ведо­мости в условиях ручной обработки данных:

Завышение итоговой суммы в платежной ведомости путем

увеличения общего итога в графе «К выдаче на руки». Такой под­

лог выявляется путем арифметической проверки графы «К выдаче

на руки» и сопоставлением полученных сумм с данными расчет­

ной ведомости.

Завышение итога графы «К выдаче на руки» в расчетно-пла­

тежной ведомости с одновременным занижением итоговой суммы

в графе «Удержанные налоги». При этом сумма в графе «Всего на­

числено» будет соответствовать сумме, указанной в документах,

являющихся основанием для начисления заработной платы. Такой

подлог можно выявить при арифметической проверке, в ходе кото­

рой будет обнаружено несоответствие общей суммы произведенных

удержаний и выданных на руки денег с итоговыми данными.

Необоснованное увеличение в расчетно-платежных (платеж­

ных) ведомостях денежных выплат некоторым работникам за счет

искажения (в сторону уменьшения) итоговых сумм удержаний по

налогам, исполнительным листам и иным выплатам.

В данном случае сумма в графе «Всего начислено» будет соот­ветствовать данным первичных документов. Однако в результате сопоставления всех удержаний с итоговой суммой и пересчета на-

58

деленных, удержанных и выданных денег по каждому работнику #огут быть выявлены расхождения, свидетельствующие о внесе-§ии подложных записей в платежные документы.

4.             Дописки сумм после выдачи работникам заработной платы в

эафс «К выдаче на руки» в расчетно-платежных (платежных) ве-

>мостях. Такие подлоги могут быть совершены только по сговору

ассира с бухгалтером-расчетчиком либо одним бухгалтером, если

цн выполняет обязанности кассира.

В данном случае бухгалтер-расчетчик при составлении ведомо-ги завышает итог в графе «К выдаче на руки» на определенную |умму и передаст се на подпись главному бухгалтеру и руководите-пю организации, которые, как правило, не производят счетной про­верки ведомости. После выдачи заработной платы, когда все работ­ники расписались в получении денег, преступники «развертыва-|от» сумму, на которую был предварительно завышен итог ведомо-1. Делается это путем дописок либо исправления цифр в графе !<К выдаче на руки», а созданные таким образом «излишки» денег изымаются из кассы.

Следует отмстить, что фальсификация документа не может быть Постановлена посредством подсчета всех сумм по графе «К выдаче ча руки». Подобные подлоги выявляются в результате сопоставле- платежной ведомости с расчетной, лицевыми счетами, расчет­ными листками и иными первичными документами (табелями, на­рядами и др.).

Аналогичные дописки также могут быть сделаны в расчетно-Цплатежной ведомости. В этом случае наряду с сопоставлением дан-шх ведомости и вышеперечисленных документов подлог может 5ыть выявлен с помощью пересчета денежных сумм расчетно-пла-Цтежной ведомости построчно (по горизонтали).

5.             Включение в платежные документы уволенных, умерших либо

|временно отсутствующих работников организации (находящихся в

^различных отпусках: очередном, дородовом и послеродовом, по ухо-

1ду за ребенком; неработающих в связи с болезнью и пр.).

Для выявления подобного рода подлогов необходимо сопоставить | данные расчетно-платежной (расчетной и платежной) ведомости с (документами отдела кадров (приказами об увольнении, отпускными ^записками, трудовыми книжками), бухгалтерии (расчетными лист-рами, лицевыми счетами) и первичными документами (табелями,

59

нарядами, маршрутными листами и др.). Наряду с этим следует так­же обратить внимание на подписи работников в платежных доку­ментах: не выполнены ли подписи от имени различных работников одним и тем же почерком или подписи от имени одного и того же лица различными почерками.

6. Начисление заработной платы подставным или вымышлен­ным лицам за фактически невыполнявшуюся либо ранее выпол­ненную и уже оплаченную работу. Для выявления таких подлогов необходимо сопоставить данные расчетно-платежной (расчетной и платежной) ведомости с документами отдела кадров (приказами и заявлениями о приеме на работу, трудовыми книжками), первич­ными документами (табелями, нарядами и др.), лицевыми счета­ми, расчетными листками.

В ходе исследования документов необходимо обратить внима­ние на подписи работников в ведомостях, а также учесть возмож­ность повторного начисления и выплаты денежных сумм одним и тем же лицам по разным ведомостям либо расходным кассовым ордерам28.

Нередки случаи, когда фамилии временно отсутствующих или уволенных, а также вымышленных и подставных лиц либо работ­ников, которым повторно начислена заработная плата, включаются в ведомости после выплаты денег. С этой целью бухгалтер-расчет­чик оставляет в конце ведомости свободные строки, что позволяет скрыть факт подлога как от сотрудников организации, так и от се

руководства.

Помимо различных ведомостей подложные записи могут вно­ситься в первичную документацию по учету труда и заработной платы путем завышения объема и стоимости выполненных работ, завышения тарифных ставок и разрядов отдельным работникам, необоснованного применения удорожающих коэффициентов, вклю­чения в эти документы подставных или вымышленных лиц.

28 Согласно п. 17 Правил ведения кассовых операций оплата труда,

выплата пособий но социальному страхованию и стипендий производится

но платежным (расчетпо-платежным) ведомостям без составления расход­

ного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег по

оплате труда отдельным лицам производятся, как правило, но расходным

кассовым ордерам.            ■     • •

60

«С целью завышения объема и стоимости выполненных работ в Йах приемки выполненных работ указываются фактически не-яолнявшиеся работы, ранее выполненные и уже оплаченные, ;е сложные и трудоемкие по сравнению с фактически выпол-ными, завышается стоимость использованных материалов, вхо-|цих в общую стоимость работ, указываемую в актах. Наряду с |ами приемки работ подлоги могут учиняться в рабочих нарядах ем включения в них работ, не указанных в актах приемки, либо (личного рода дополнительных работ, которые фактически не (цюлнялись, необоснованного применения удорожающих коэффи-, центов и начисления различных доплат. Впоследствии докумен-м, содержащие искаженные сведения о видах, количестве и сто-рости выполненных работ, служат основанием для искусственно-| завышения затрат на оплату труда.

Для выявления таких подлогов необходимо: изучить и сопоста-кгь данные актов приемки выполненных работ, рабочих нарядов, вчетов об использовании материалов, документов по поступлению ■оприходованию материалов (учетных документов бухгалтерии и Материальных отчетов склада); сличить наряды с платежными (рас-|етно-платежными) ведомостями, расходными кассовыми ордера-I и лицевыми счетами; установить, не выписывались ли наряды ■а фактически невыполнявшиеся работы, в том числе на лиц, не работавших и не оформленных в данной организации.

Необоснованное увеличение заработной платы также возмож-> за счет приписок рабочих часов, дней либо завышения тариф-ых ставок, разрядов. В первом случае необходимо сопоставить рабочие наряды с табелями учета рабочего времени, больничными рйстами, приказами о предоставлении отпусков, приеме и увольне­нии с работы. Во втором — проверить соответствие тарифных ста­вок квалификационным разрядам работников и сопоставить эти Данные с приказами или протоколами о тарификации, приказами о

рисвоении разрядов.

Помимо основной заработной платы работникам организаций начисляется и выплачивается дополнительная заработная плата — рплата отпусков. При этом необходимо иметь в виду, что оплата ежегодного отпуска производится по среднему заработку независи­мо от того, сдельно, повременно или по иным системам оплачива­ется труд работника.

61

Незаконное начисление сумм за отпуск может осуществляться пу­тем оформления фиктивного приказа о предоставлении отпуска под­ставным и вымышленным лицам, увеличения отпускных сумм за счет завышения среднего заработка или продолжительности отпуска24.

Выявление такого рода подлогов предполагает: сопоставление расчетно-платежных ведомостей (ведомости на оплату труда и ве­домости на оплату отпусков), расходных кассовых ордеров с заяв­лениями о предоставлении отпуска и соответствующими приказа­ми, первичными документами по учету труда и заработной платы (табелями, нарядами), лицевыми счетами, документами, в которых подсчитывался средний заработок и рассчитывались отпускные суммы, приказами об отзыве сотрудников из отпуска, приказами о приеме, увольнении, переводе на другую работу. Анализ указан­ных документов позволит установить, является ли то или иное лицо работником данной организации; не были ли начислены отпуск­ные суммы работникам, не использовавшим отпуск; правильность и законность расчетов среднего заработка для оплаты отпуска и его продолжительности.

Аналогичным образом подлоги могут учиняться и при начис­лении дополнительных вознаграждений постоянного либо едино­временного характера (премий, особых доплат и надбавок, поощ­рений за выполнение отдельных поручений, не входящих в круг обязанностей работника). В данном случае также может иметь мес­то начисление вознаграждений подставным и вымышленным ли­цам, завышение премиальных сумм отдельным работникам, в час­тности путем приписок показателей, дающих основание для начис­ления вознаграждений.

Для выявления таких подлогов необходимо сопоставление при­казов о премировании и премиальных ведомостей с первичными документами (табелями, нарядами, накладными на сдачу готовой

, :9 При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты ком­пенсаций за неиспользованный отпуск учитываются все виды заработное) платы независимо от систематичности их выплаты, в том числе: произ­водственные премии, премии за составление годового отчета, доплаты за сверхурочные работы и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет, зарплата за время использованного отпуска, оплата за время простоя, оплата за время выполнения государственных обязанностей, за время про­хождения военных сборов, пособия по временной нетрудоспособности.

водукции), лицевыми счетами, документами отдела кадров (при-1ми о приеме и увольнении с работы, трудовыми книжками), ^ментами, являющимися основанием для начисления премий зкументами об экономии сырья и материалов, актами досрочной

 объектов и безаварийной работы и пр.). || Однако нередки случаи, когда работники организации по тем Ъи иным причинам не получают причитающиеся им денежные аплаты. Невостребованная (невыданная) заработная плата (в те-Йние трех дней в городе и пяти дней в сельской местности и дру-|Х отдаленных районах) определяется как депонированная, а лица, | не получившие, считаются депонентами. По истечении трех (либо ги) рабочих дней кассир должен: в платежной (расчетно-платеж-й) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены вып-I, поставить штамп (сделать отметку от руки): «Депонирова-|>»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной Цасчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически уплаченных и подлежащих депонированию суммах и скрепить дпись своей подписью; записать в кассовую книгу фактически лопаченную сумму. Депонированные суммы подлежат сдаче в кассу анка по объявлению о взносе наличных денег30.

Учет депонентов и выплата депонированных сумм в организа-«и могут осуществляться по нескольким документам: учет— в Ъшге учета депонированной заработной платы, реестре учета Ьпонентов, ведомости учета депонированной заработной платы  карточках учета депонентов; выплата — по расходным кас-вым ордерам или ведомостям на выдачу депонированной зара-этной платы. При необходимости депонированные суммы могут ссылаться почтой с оформлением почтовых переводов, квитан-ии которых должны быть приложены к расходному кассовому ор-вру либо платежной ведомости.

Исследование данных документов имеет целью выявление фак-эв списания в расход невостребованных депонированных сумм, в

30 Объявление о взносе наличными является документом, который пред-шяется банку при взносе на расчетный (текущий) счет организации ничных денег, полученных за реализованные товары, выполненные ра-[ и услуги, в качестве платежей от других организаций и иных постун-ений.

62

63

том числе о начислении которых получатели намеренно не инфор­мированы (например, в случае начисления дополнительной зара­ботной платы сезонным рабочим). Несоответствие сведений, содер­жащихся в расчетно-платежной ведомости, книге учета депонен­тов, ведомости на выдачу депонированных сумм, расходных кассо­вых ордерах, лицевых счетах, документах отдела кадров, табелях, нарядах и других первичных документах, может свидетельствовать о включении в ведомости на выплату депонентских сумм подстав­ных и вымышленных лиц, оформлении подложных ведомостей либо расходных кассовых ордеров на лиц, не являющихся депонентами, внесении в книгу учета депонентов данных несуществующих рас­ходных кассовых ордеров.

Если заработная плата и иные выплаты перечислялись почто­выми переводами, необходимо выяснить, являются ли лица, ука­занные во втором экземпляре реестра получателей денежных суммъх депонентами, сличить оба экземпляра реестра и установить их соответствие данным почтовой квитанции по количеству и об­щей сумме почтовых переводов. Взаимосверка указанных докумен­тов позволит выявить факты включения подставных и вымышлен­ных лиц в реестр, приложения к платежному документу фиктивной квитанции о почтовом переводе, внесения в платежные документы и книгу учета депонированных денежных сумм данных несуще­ствующих почтовых квитанций32.

31            Оформление и отправление почтовых переводов предприятием связи

осуществляется на основании реестра получателей денежных сумм, кото­

рый составляется в двух экземплярах. Реестр должен содержать фамилии

переводополучателей и суммы переводов. При приеме переводов работ­

ник предприятия связи на каждом листе реестра ставит оттиск календар­

ного штемпеля, а на последнем — расписывается. Первый экземпляр рее­

стра и оплаченные переводы по окончании отчетного периода (не позднее

1-го числа следующего месяца) высылаются вместе с отчетностью пред­

приятия связи по переводным операциям в почтамт (узел связи), а затем —

в Бюро контроля переводов (Зональный вычислительный центр), второй —

вместе с почтовыми квитанциями выдается отправителю.

32            Предприятие связи независимо от количества переводов выписы­

вает одну почтовую квитанцию, в которой проставляются номера, количе­

ство принятых по реестру переводов и наименование сдавшей их органи­

зации, в верхней части квитанции делается надпись или ставится оттиск

штампа «Безналичный расчет».

64

I В настоящее время наряду с ручной обработкой данных исполь-гся механизированный учет заработной платы. В условиях ме-яизированной обработки данных бухгалтер передает в вычисли-1ьный центр или непосредственно на компьютер первичные до-|менты — основания для начисления заработной платы (табели, эяды) и сводную документацию (справки о прочих видах начис-■мй), составленную на основании приказов,о премировании, от­секе, листков нетрудоспособности и пр. Во всех передаваемых ^кументах наряду с фамилией работника указывается его табель-га номер, которой является кодовым обозначением лицевого сче-|. По составленной программе ЭВМ обрабатывает первичную ^формацию и группирует ее по различным разработочным табли-1, ведомостям и другим сводным документам. Подлоги в учете с использованием средств механизации совер-аются путем ввода в компьютер сведений, не соответствующих эвичным документам; неправильного кодирования операций в |рвичных документах; внесения изменений в программу по обра-гке данных.

Для установления фактов искажения первичной информации, эходимо сопоставить данные расчетных ведомостей с первич-лми документами (табелями, нарядами, листками нетрудоспособ-зсти и др.), документами отдела кадров (где ведется пофамиль-т учет списочного состава работников организации и закреплен-лх за ними и временно свободных табельных номеров), а также Ваимосвязанные показатели расчетной и платежной ведомостей. Чаще фальсификации подвергаются платежные ведомости, ко-эрыми оформляются внеочередные выплаты (оплата отпуска, вне-пановыс авансы и т.п.). Особенность составления ведомостей по ■ш видам оплат заключается в том, что на ЭВМ передаются не рвичные документы, а обобщенные справки. В этих справках зываются табельные номера соответствующих работников, код яда оплаты и начисленные суммы. Так, в справки о прочих видах йчислений, могут включаться фамилии вымышленных или под-гавных лиц с использованием свободных табельных номеров эеменно отсутствующих работников организации или уволенных рудников. Исследование платежных ведомостей по прочим видам «числений предполагает взаимосверку данных ведомости, справок

65

бухгалтерии с соответствующими документами отдела кадров и первичными документами.

Изменение кода операции в первичных документах влечет за собой искажение сведений в разработанных ЭВМ ведомостях и таблицах. Неправильное кодирование операций используется при начислении заработной платы подставным лицам (указывается другой табельный номер, производится неоправданное льготное удержание), для незаконного перечисления денежных средств под видом заработной платы на банковские счета отдельных лиц. Для выявления таких подлогов необходимо сопоставление данных ве­домостей, разработочных таблиц с итоговыми показателями дру­гих ведомостей (таблиц), отражающих одну и ту же операцию. Например, сумма итогов двух ведомостей — выдачи заработной платы и распределения удержаний по их видам — должна соот­ветствовать общему итогу,ведомости начисления заработной пла­ты; итог ведомости распределения заработной платы по категори­ям персонала должен быть равен итогу ведомости начисления за­работной платы.