1.5. Отступления от установленного порядка ведения бухгалтерского учета будут выявлены следователем

Во многих документах, из числа рассмотренных выше, могут найти отражение следы преступной деятельности, что предопреде­ляет возможность их использования в качестве источников доказа-

' Статьи 1,9, 10, 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

32

иьств по уголовному делу. Поэтому в ходе изучения документов кно учитывать, что они могут иметь непосредственное отношение ; событию преступления, так как велика вероятность того, что они лступают в качестве продукта неправомерной деятельности и пред­назначены для реализации незаконных притязаний, целей, намере-ий. Данное обстоятельство предполагает использование всего ком-пекса методов документальной проверки, включающего в себя ме-цл формально-правовой проверки отдельного документа и методы зверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Различного рода противоречия (несоответствия) в содержании тдельного документа либо между его отдельными реквизитами ыявляются с помощью формальной, арифметической и норматив-но  проверки. Формальная проверка предполагает внешний осмотр ^документа, который проводится с позиций соблюдения правил его 1'составления и оформления. С ее помощью могут быть выявлены признаки недоброкачественности документа. К их числу относят­ся: выполнение документа на бланке неустановленной формы либо 1 неустановленным способом; отсутствие необходимых реквизитов ;, (оттиска печати, подписи, даты составления, номера документа, части текста); наличие сомнительных реквизитов (дописок цифр и (текста, подчисток, неоговоренных исправлений) либо излишних ^ реквизитов (посторонних записей, пометок); противоречия между отдельными реквизитами; слишком хорошее состояние документа (чистый, немятый, негнутый).

В ходе нормативной проверки изучается содержание отражен-„ной в документе хозяйственной операции с точки зрения его соот­ветствия законам, ведомственным нормативным актам, инструк­циям, правилам, ГОСТам. Данный метод позволяет выявить доку­менты, оформленные надлежащим образом, но незаконные по сво-■ ему содержанию.

При арифметической (счетной) проверке определяется правиль­ность подсчетов, сделанных в документе: итоговых показателей, вычисление процентов, умножение количественных показателей на Ц их цену и т.д. Счетная проверка позволяет выявить подлоги в пер­вичных и сводных документах, в частности, завышение или зани­жение итоговых сумм, последующие дописки штрихов и цифр в частных и итоговых суммах и др.

33

Нередко с целью сокрытия следов преступления изготавлива­ются подложные документы, которые не содержат внутренних про­тиворечий и по своему внешнему виду не отличаются от подлин­ных документов. Выявление таких документов осуществляется с помощью метода встречной проверки и взаимного контроля.

Метод встречной проверки заключается в сопоставлении не­скольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях хозяйствующего субъекта (например, на­кладная на внутреннее перемещение материальных ценностей), в иных организациях (в банке, у предприятий-поставщиков или по­купателей) либо на руках отдельных граждан. Данный метод по­зволяет не только выявить расхождения в содержании разных экземпляров одного документа, но и восстановить содержание унич­тоженного экземпляра. Его использование целесообразно при от­сутствии хотя бы одного экземпляра документа, наличии сомнений в подлинности одного из экземпляров (по результатам проведен­ной формальной, нормативной и арифметической проверки) либо несоответствий между несколькими экземплярами документа.

Однако далеко не все документы составляются в нескольких эк­земплярах. В этом случае значительную помощь окажет метод вза­имного контроля, который заключается в сопоставлении содержа­ния различных документов, прямо или косвенно отражающих одну и ту же либо взаимосвязанные хозяйственные операции. Причем эти документы могут находиться в одной или в нескольких органи­зациях (например, у хозяйствующего субъекта, в налоговых и та­моженных органах, в банке, у организаций-контрагентов). В рам­ках данного метода возможно сопоставление содержания следую­щих документов: распорядительных и исполнительных докумен­тов организации; документов первичного учета, отражающих одну и ту же либо взаимосвязанные хозяйственные операции; первич­ных учетных документов, составленных на их основе сводных до­кументов и регистров бухгалтерского учета; документов бухгалтер­ского учета и других документов организации (документов отдела кадров, транспортных и складских документов, документов опера­тивного учета и различных черновых записей). Так, в результате сопоставления первичных учетных документов со сводными доку­ментами и регистрами бухгалтерского учета могут быть выявлены

34

личного рода противоречия. В частности, одна и та же операция пично отражена в этих документах; в сводных документах и ре­брах бухгалтерского учета отсутствуют записи об операциях, раженных в первичных документах, либо имеются записи об перациях, не подтвержденные первичными документами. Перечисленные методы могут быть использованы в процессе педования самых разнообразных документов, содержащих ин-ормацию о различных этапах деятельности хозяйствующего екта.