1.4. Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации

Основным документом, позволяющим выяснить, каким обра­зом организован бухгалтерский учет в конкретной организации, яв­ляется приказ или распоряжение ее руководителя по содержанию принятой на отчетный год учетной политики (приказ об учетной политике)12.

Обязательность принятия учетной политики установлена Фе­деральным законом «О бухгалтерском учете» и распространяется

12 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60 н (с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н), под учетной политикой организации понимает­ся выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятель­ности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимос­ти активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, спо­собы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгал­терского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» под ру­ководителем организации понимается руководитель исполнительного орга­на либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

28

двсе хозяйствующие субъекты, находящиеся на территории Рос-яйской Федерации. Филиалы и представительства иностранных р>ганизаций, осуществляющие свою деятельность на территории ссийской Федерации, могут формировать учетную политику ис-_,„..[ из правил, установленных в стране нахождения иностранной [организации, если последние не противоречат Международным андартам финансовой отчетности.

Учетная политика организации формируется главным бухгал-^ром (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем. Мри этом согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтер-мсом учете» ответственность за формирование учетной политики |есет главный бухгалтер организации.

Изменение учетной политики организации может производить-§к в случаях: изменения законодательства Российской Федерации |пи нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки орга-ризацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существен­ного изменения условий деятельности (например, реорганизации, |мены собственников, изменения видов деятельности).

В приказе об учетной политике должны быть определены: ^      организационная форма бухгалтерской работы (самостоятель-шая бухгалтерия, централизованная бухгалтерия, специалист на рюговорных началах, специализированная организация — аудит). |     Если организация имеет филиалы и иные обособленные подразде­ления, в приказе должно быть указано, на кого возлагается ответствен­ность за ведение бухгалтерского учета в каждом подразделении; /;     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте­тические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгал­терского учета. В плане счетов может быть использовано столько Счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйствен­ной деятельности;

;       форма бухгалтерского учета (название применяемой формы бух­галтерского учета и виды регистров синтетического и аналитичес­кого учета, например, применяемая форма бухгалтерского учета — журнально-ордерная, регистры синтетического учета — журналы-ордера; регистры аналитического учета — ведомости);

формы первичных учетных документов, применяемых для Оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не

29

предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так­же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности13;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (сроки, объекты, состав постоянно действующей ин­вентаризационной комиссии);

методы оценки активов и обязательств14;

правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации15 (с указанием участков бухгалтерского учета, на кото-

13 Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, содержащимися в альбомах унифи­цированных (типовых) форм первичной учетной документации, она впра­ве разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации.

'* Методы оценки активов и обязательств определены в следующих нормативных документах: Положение по учету имущества и обязательств организации «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: Утв. Приказом Минфина РФ № 2н от 10.01.2000 г.; Положение по учету имущества и обязательств организации «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Утв. Прика­зом Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г. (с изменениями, внесенными При­казом Минфина РФ № 31 н от 24.03.2000. г.); Положение по учету имуще­ства и обязательств организации «Учет основных средств» ПБУ 6/97: Утв. Приказом Минфина РФ № 65н от 3.09.97 г. (с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ № 31н от 24.03.2000 г.); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции. Утв. Приказом Минфина России № 34н от 29.07.98 г. (с изменения­ми, внесенными Приказом Минфина РФ № 31 н от 24.03.2000 г.).

15 Под документооборотом понимается последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению и бухгалтерской обра­ботке документов (от момента оформления документов до сдачи в архив на хранение). Формы первичных документов, используемых в организации, пе­риодичность и порядок их составления определяются в графике документо­оборота, прилагаемом к приказу, с указанием наименования и формы доку­мента, должностных лиц, ответственных за его составление, должностных лиц, подписывающих документ, и сроков составления и представления доку­мента в бухгалтерию. График должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного доку­мента, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, провер­ке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организа­ции, а также всеми исполните/ими с указанием их взаимосвязи и сроков вы­полнения работ. Сотрудники организации (начальники цехов, мастера, табель­щики, сотрудники отделов снабжения, кладовщики, подотчетные лица, ра­ботники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Они же несут ответ­ственность за соблюдение сроков представления документов и содержание совершенных хозяйственных операций.

30

ах используется ручной труд и компьютерная техника. В послед-I случае указывается вид бумажного носителя каждого электрон-уво документа, место хранения компьютерной информации (на исках или дискетах), порядок и частота подготовки бумажной ко-

и документа); способы амортизации основных средств, нематериальных и

пых активов; способы оценки производственных запасов, незавершенного

оизводства и готовой продукции;

порядок контроля за хозяйственными операциями (методы кон-оля за совершением хозяйственных операций, их оформлением трудниками организации, установленные формы и способы кон-1уоля за их действиями: разделение функций, выполняемых сотруд­никами; составление форм внутренней отчетности отдельными под-(изделениями; проведение периодических проверок профессиональ­ных качеств сотрудников; создание службы внутреннего аудита или „Привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годо-Цаой отчетности, но и для проведения проверки правильности со-Мгершаемых операций как с юридической, так и с финансовой точки ^зрения независимым аудитором по инициативе организации); объем, сроки, адреса представляемой отчетности; система взаимоотношений с аудиторскими организациями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (в частности, перечень должностных лиц, которым предо­ставлено право первой и второй подписи; перечень лиц, имеющих право на получение доверенности; перечень бланков документов строгой отчетности с указанием лиц, ответственных за их хране­ние, выдачу и обеспечение оперативного учета, а также лиц, наде­ленных правом их использования).

Следует отмстить, что независимо от содержания принятой учет­ной политики организации должны соблюдать требования сплош­ного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Причем последние в свою очередь должны соответство­вать требованиям законности и действительности.

Таким образом, в результате изучения приказа об учетной поли­тике можно получить обобщенную информацию, охватывающую всю финансово-хозяйственную деятельность организации. Подобная

31

информация, в частности, позволит выяснить принятую в данной организации систему документооборота, выявить взаимосвязь до­кументов, которыми оформляются хозяйственные операции, уста­новить, какие документы должны быть оформлены при выполне­нии определенной операции и кто является ответственным лицом за надлежащее оформление той или иной операции, восстановить данные бухгалтерского учета при отсутствии тех или иных доку­ментов. Посредством изучения приказа об учетной политике могут вскрыться различные упущения и недочеты в деятельности хозяй­ствующего субъекта (недостатки в учете, контроле), способствовав­шие совершению преступления.

В заключение отметим, что согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»16 все хозяйственные операции организаций, связанные с наличием и движением их имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, подлежат документальному оформлению. Именно поэтому бухгал­терские документы являются основным источником информации о хищениях чужого имущества, лжепредпринимательстве, преднаме­ренном либо фиктивном банкротстве, уклонении от уплаты нало­гов и иных преступлениях в сфере экономики. При этом необходи­мо учитывать, что финансовые и хозяйственные операции, в про-, цессе осуществления которых совершаются преступления, обычно маскируются под законные. Вследствие этого при расследовании хищений и иных преступлений в сфере экономической деятельнос­ти возникает необходимость проверки ряда финансово-хозяйствен­ных операций на предмет обоснованности и реальности их произ­водства, а также правильности отражения в бухгалтерской доку­ментации.