1.3. Формы бухгалтерского учета должны обеспечивать прозрачность финансово-хозяйственной деятельности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется посредством ис­пользования той или иной формы учета4. Организации самостоя­тельно выбирают форму бухгалтерского учета, исходя из потребно­стей своего производства и управления, их сложности. К числу наи­более распространенных форм относятся: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная и упрощенная формы учета.

При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных документов составляются мемориальные ордера с указа­нием корреспондирующих счетов, на которых должны быть отраже­ны хозяйственные операции5. Мемориальный ордер может быть со­ставлен на каждый отдельный документ или группу однородных до­кументов. При этом сведения по однородным финансово-хозяйствен­ным операциям записываются в ордер одной строкой. Так, если к мемориальному ордеру приложено 12 приходных кассовых ордеров и на каждом из них сделана проводка—дебет счета 50, кредит счета 51 (что означает оприходование по кассе организации наличных де­нег, полученных в банке), то в ордер вносится не 12 записей, а общая сумма приходных операций. Кассовые операции до оформления их в мемориальных ордерах должны быть отражены в кассовой книге.

 

Как правило, за мемориальными ордерами закрепляются по-тоянные номера: по учету кассовых операций — № 1; по учету |операций расчетного счета и кредитов банка — № 2 и т.д. Хроноло­гическая запись осуществляется в регистрационном журнале, в ко-|торый записывают все мемориальные ордера по мере их оформле-|ния, присваивая им очередные порядковые номера. Журнал служит пя контроля за отражением на счетах всех мемориальных ордеров |и приложенных к ним первичных документов.

После записи в регистрационном журнале мемориальные орде-> ра используют для отражения операций на счетах Главной книги, |по которой составляется баланс организации (схема 1).

Схема!

 

 

 

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

 

 

 

               

 

Кассовые

 

Кассовая

 

 

 

I

документы

 

книга

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Мемориальные

 

Регистрационный

ордера

 

журнал

> 

1

 

Главная книга

 

БАЛАНС

 

 

 

 

 

 

 

 

4              Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность учетных

регистров, используемых в определенной последовательности и взаимо­

связи для ведения учета с применением метода двойной записи.

5              Мемориальный ордер — документ бухгалтерского оформления, в

котором кратко излагается сущность хозяйственной операции (или дела­

ется ссылка на документ) и указывается, в какие счета следует произвести

записи по данной хозяйственной операции. Таким образом, проводки по

всем без исключения операциям фиксируются в мемориальных ордерах

на основании первичных документов.

20

 

Упрощенным вариантом мемориально-ордерной формы учета является журнал-главная форма, где Главная книга и регистраци­онный журнал объединяются в один регистр бухгалтерского уче­та — журнал-главная.

При журналыю-ордерной форме документальным основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные документы, накопительные ведомости и журналы-ордера. Накопительные ве­домости — это вспомогательные документы, которые используют-

21

 

ся для группировки и систематизации данных, содержащихся в первичных документах. Затем итоги этих ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера, в которых, таким образом, отражаются все операции за отчетный период с группировкой их по соответствующим корреспондентским счетам6.

Журналы-ордера используются как для учета операций по ка­кому-либо одному счету, так и нескольким взаимосвязанным сче­там. Они представляют собой регистры, предназначенные для кре­дитовых записей того счета, операции которого учитываются в дан­ном журнале-ордере; в колонках журнала ордера указываются корреспондирующие дебетуемые счета. Например, журнал-ордер 01 — по кредиту счета 50 («Касса»); журнал-ордер 02 — по креди­ту счета 51 («Расчетный счет»); журнал-ордер 03 — по кредиту сче­тов 60, 71, 68, 76, 66 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по налогам и сбо­рам», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Таким образом, месячные итоги журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному счету с подразделением ее по дебетуемым счетам.

Общий итог из каждого журнала-ордера переносится в Глав­ную книгу.

Система документооборота при использовании журнально-ор-дерной формы приведена в схеме 2.

Малым предприятиям7 с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, име-

6              При работе с данными документами необходимо иметь в виду, что

журналы-ордера заполняются по кредитовому признаку (указываются сум­

мы тех хозяйственных операций, которые затрагивают кредит соответству­

ющего счета с указанием одновременно дебетуемых счетов), а накопитель­

ные ведомости — по дебетовому признаку.

7              В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке

малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 и (с

изменениями, внесенными Федеральным законом «О едином налоге на

вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 г.) к

субъектам малого предпринимательства относятся организации, в устав­

ном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов

Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объе­

динений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процен­

тов; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,

22

 

Схема 2

 

 

 

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

 

 

 

 

Кассовые документы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

 

Накопительные ведомости

 

 

> 

1                                                                                             >

 

Журналы-ордера

<              ■            

Кассовая книга

> 

1

Главная книга

 

БАЛАНС

 

 

 

 

не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной тор­говле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных от­раслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физи­ческие лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица.

Согласно письму Госналогслужбы РФ «Разъяснения о критерии отне­сения к субъектам малого предпринимательства иностранных юридичес­ких лиц» от 11.07.96 г. № 06-1-14/8702 предприятия, созданные в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц пре­вышает 25 процентов, а также иностранные юридические лица, осуще­ствляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, не могут быть отнесены к субъектам малого предпри­нимательства.

23

 

ющим незначительное число хозяйственных операций (как прави­ло, не более ста в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета*1. Имеются две разновидности этой формы: простая — без использования регистров учета имущества малого предприятия и форма бухгалтерского учета с использовани­ем регистров учета имущества.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятель­ности ф. К-1.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета. Предприятие может вести Книгу в виде ведо­мости, открывая ее на месяц, либо в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Регистрация хозяйственных операций в Книге должна осуществляться в хронологической пос­ледовательности на основании первичных документов, а суммы по каждой операции отражаться методом двойной записи одновременно по двум взаимосвязанным счетам. Подсчет итоговых сумм по дебе­ту и кредиту всех счетов производится в конце месяца, после чего по каждому счету выводится сальдо. Наряду с Книгой ф. К-1 малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы ф. В-8 для учета расчетов с работниками по оплате труда и с бюд* жетом по подоходному налогу (схема 3).

Малые предприятия, осуществляющие производство продукций; и работ, могут применять вторую разновидность упрощенной фор­мы бухгалтерского учета. Эта форма наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности предполагает ведение следующих ве­домостей учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений ф. В-1; производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям ф. В-2; затрат на производство

 

Схема 3

 

 

 

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

 

 

 

 

 

Кассовые документы

 

 

> 

 

 

1

Ведомость учета заработной платы ф/В-8

 

 

Кассовая книга

> 

1

 

Книга учета фактов хозяйственной деятельности

 

 

1

 

 

БАЛАНС

 

 

ф. В-3; денежных средств и фондов ф. В-4; расчетов и прочих опера­ций ф. В-5; реализации ф. В-6; расчетов с поставщиками ф. В-7; оплаты труда ф. В-8. Указанные ведомости являются регистрами бух­галтерского учета. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета с указанием номе­ра дебетуемого счета. При этом в обеих ведомостях в графах «Содер­жание операции» на основании первичных документов делается за­пись о сути совершенной операции. Обобщение месячных итогов про­изводится в ведомости ф. В-9 и на ее основании составляется обо­ротная ведомость9, по которой выводится баланс (схема 4).

 

 

 

* См.: О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского уче­та для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н.

 

9 Оборотная ведомость представляет собой перечень счетов, которые применялись организацией в течение одного месяца. В ней указываются остатки по счетам на начало и конец месяца, а также обороты за месяц.

 

 

 

24

 

25

 

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов10для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система налогообложения, учета и от­четности. Действие упрощенной системы распространяется на ин­дивидуальных предпринимателей и организации с предельной чис­ленностью работающих до 15 человек (включая работающих по до­говорам гражданско-правового характера, а также работников пред­ставительств, филиалов и других обособленных подразделений) не­зависимо от вида осуществляемой ими деятельности. Под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые производ­ством подакцизной продукции, кредитные организации, страховщи­ки, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, а также хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Ми­нистерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Суть упрощенной системы налогообложения заключается в за­мене уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по резуль­татам хозяйственной деятельности организаций за отчетный пери­од". Индивидуальным предпринимателям уплата подоходного на­лога на доход, полученный от осуществляемой предприниматель^ ской деятельности, заменяется уплатой стоимости патента на заня­тие данной деятельностью.

При упрощенной системе учета и отчетности ведется книга уче­та доходов и расходов, в которой в хронологической последователь-

10 Ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»; Федеральной закон от 29.12.95 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства; Приказ Минфи­на от 22.02.96 г. № 18 «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предприни­мательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности»; Приказ Госналогслужбы РФ от 24.01.96 г. № ВГ-3-02/5. «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упро­щенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами мало­го предпринимательства».

" За организациями, применяющими упрощенную систему, сохраня­ется действующий порядок уплаты таможенных платежей, налога на при­обретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

26

 

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Кассовые документы

Книга учета фактов хозяйственной деятельности

Ведомость учета ф. В-2

Ведомость учета ф. В-5

Ведомость ф. В-9

Оборотная ведомость

Схема 4

Кассовая книга

Ведомость учета ф. В-4

Ведомость учета ф. В-3

Ведомость учета ф. В-1

Ведомость учета ф. В-8

Ведомость учета ф. В-7

Ведомость учета ф. В-6

БАЛАНС

ности на основе первичных документов отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Указанная книга открывается на один календарный год и ведется по упрощенной фор­ме, то есть без применения способа двойной записи и плана счетов. В то же время сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

27

 

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы, является патент, выдаваемый сроком на один календар­ный год. Оформление и выдача патента возложена на налоговые органы по месту постановки хозяйствующих субъектов на налого­вый учет. Одновременно с выдачей патента налоговый орган реги­стрирует книгу учета доходов и расходов организации (индивиду­ального предпринимателя) и проставляет на ее первой странице регистрационный номер патента и дату его выдачи. Дубликаты па­тентов хранятся в налоговых органах.

Таким образом, при использовании упрощенной системы доку­ментальным основанием для ведения бухгалтерского учета явля­ются первичные документы, в том числе кассовые, и книга учета доходов и расходов.

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 26      Главы: <   2.  3.  4.  5.  6.  7.  8.  9.  10.  11.  12. >