^

3 зависимости от террито­риального уровня

федеральные

налоги субъектов РФ

местные

В зависимости от категории налогоплательщика

налоги с физических лиц

налоги с юридических лиц

Налоги, общие для физических и юридических лиц

Рис. 5.3. Виды налогов

к 4 Виды налогов

245

А: По форме возложения налогового бремени налоги делят­ся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материаль­ных благ и непосредственно обращены к налогоплательщику, его имуЩествУ> доходам и т. п. Типичным примером прямого налога является подоходный налог.

Косвенные, налоги (их еще называют налогами на потребле­ние) взимаются в процессе расходования материальных благ. На­лог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и поэтому незаметен для фактического плательщика, не связан с его доходами или имуществом напрямую. Юридическим платель­щиком косвенного налога является предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налог, а потом заклады­вает его в цену товара, так что реально расплачивается покупа­тель. Поэтому покупатель не замечает того, что он ежедневно уп­лачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переносится населением гораздо более тяжко, поэтому они стимулируют граж­данскую активность. Косвенные налоги, наоборот, наиболее при­емлемы для государства ввиду своей замаскированности.

С другой стороны, косвенные налоги в гораздо большей сте­пени подрывают имущественное положение слоев населения с низ­ким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в процен­тном отношении к их доходу далеко не одинаково.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реаль­ные. Реальными налогами облагается не действительно получен­ный доход, а предполагаемый, нормальный доход, который лицо должно получить. Такой налог используется в случаях, когда не­возможно установить действительный доход налогоплательщика. Чаще всего это налоги с имущества. Личные налоги уплачиваются с действительно полученной прибыли (дохода).

Б В зависимости от характера распределения сумм на­лога они делятся на закрепленные и регулирующие Закрепленны­ми называются такие налоги, которые на длительный период (бо­лее чем на 5 лет) полностью или в части закреплены за определен­ным бюджетом. Регулирующие налоги ежегодно перераспределя­ются вышестоящими органами власти между нижестоящими бюд­жетами с целью устранения их несбалансированности.

В: В зависимости от характера использования налоги Делятся на общие и целевые. Общие налоги (и они составляют ос-

246

Глава V Финансовое право

новную налоговую массу) не имеют привязки к определенным рас­ходам и поступают в бюджет, как в общий денежный фонд, на общий счет. Целевые же налоги не поступают в общий денежный фонд территории, а учитываются отдельно (на счетах внебюджет­ного фонда, выделяются отдельной строкой в бюджете) и исполь­зуются на конкретные цели (например, налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

Г: В зависимости от территориального уровня налоги делятся на:

1) федеральные, которые устанавливаются законами РФ, взи­маются на всей ее территории. В порядке регулирования часть федеральных налогов может зачисляться в бюджеты нижестояще­го уровня;

2) налоги субъектов РФ. Часть этих налогов устанавливается актами Российской Федерации, а часть — законами субъекта РФ, однако конкретная ставка налога определяется субъектом РФ все­гда самостоятельно. Зачисляться эти налоги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирования, в бюджеты муници­пальных образований;

3) местные налоги и сборы — это такие налоги, зачисление сумм от которых на долгосрочной основе предусмотрено в бюдже­те муниципальных образований. Устанавливаться эти налоги могут как актами органов мес.тного самоуправления, так и законами субъектов РФ, федеральными законами.

Д: В зависимости от категории налогоплательщика. Не­которые налоги могут взиматься только с физических лиц (подо­ходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке на­следования и дарения, и др.), другие — только с юридических лиц (налог на прибыль, на добавленную стоимость). Существует группа налогов, которые взимаются и с физических, и с юридических лиц (земельный налог, некоторые налоги, зачисляемые в дорожные фонды).