§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть налогово­го бремени незаконным образом В связи с этим гарантированность исполнения налогового законодательства мерами государственно­го принуждения — это требование, абсолютно необходимое

Меры государственного принуждения в сфере налоговых от­ношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения Дело в том, что существует система правовых инструментов, которые не направлены на наказание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресекательный, восстановительный характер (например, осуществление налого­выми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) и т п) Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного обременения, накладываемого в качестве наказания за совершенное правонарушение Все это по­зволяет назвать меры государственного принуждения, не связан­ные с применением мер ответственности, мерами защиты Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу нало­гоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесен­ной сумме налога

Достаточно часто меры защиты могут применяться при от­сутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых право­нарушений Поэтому зачастую при применении данных мер разго­вор о наличии вины становится бессмысленным

Применение мер налоговой ответственности возможно, если имеется для этого основание — налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение — противоправное виновное дей­ствие или бездействие, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер 1°Ридической ответственности.

В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся в раз-нормативно-правовых актах, что зачастую приводит к

268

Глава V Финансовое п а § 7 Ответственность за нарушение налогового законодательства

269

путанице, противоречивости норм. Тем не менее можно выделить некоторые специфические черты мер налоговой ответствен­ности:

• эти меры осуществляются для обеспечения режима законно­сти именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязаннос­тей по уплате налогов;

• эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпада­ет. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, пре­дусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном;

• этот правовой институт налоговой ответственности носит ком­плексный характер и состоит из мер ответственности за налого­вые правонарушения, предусмотренных административным, фи­нансовым, уголовным законодательством. Соответственно и систе­ма мер отличается по силе воздействия, карающему заряду, от взыскания пени до лишения свободы

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений. Она предусматривается Налоговым кодексом Российской Феде­рации (Часть первая) и налагается за совершение налоговых пра­вонарушений.

Финансовые санкции не отличаются большим разнообразием Здесь универсальной санкций является штраф. Однако его размер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

а) при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (совершение деяния вследствие стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, или под влияние угрозы, принуждения, материальной, служебной или иной зависимости и др.) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза;

б) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное при­влечение к ответственности за аналогичное правонарушение) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется взыскание штрафа не освобождает налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• нарушение срока представления налоговой декларации;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения;

• нарушение правил составления налоговой декларации;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа­нию и (или) перечислению налогов;

• незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) рас­поряжения имуществом, на которое наложен арест;

• непредоставление налоговому органу сведений о налогопла­тельщике;

• отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа;

• неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного зак­лючения или осуществление заведомо ложного перевода.

Важную роль в финансовой системе любой страны играют бан­ки. Вот почему российским законодательством на эти финансовые учреждения возлагается ряд обязанностей, за нарушение которых также предусматривается финансовая ответственность в виде штра­фов и пеней. К числу таких нарушений со стороны банков отно­сятся:

• нарушение порядка открытия счета налогоплательщика;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора,

•   неисполнение решения налогового органа о приостанов-ении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

• неисполнение банком решения о взыскании налога.

•Налоговые органы, входящие в систему Государственной на-говой службы (а в ряде случаев, предусмотренных законом их

270

Глава V. Финансовое право

функции исполняют таможенные органы), а также органы налого­вой полиции имеют большие права, предоставленные им законо­дательством для обеспечения взимания налогов и сборов, состав­ляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций.

Вместе с тем эти органы должны выполнять и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его исполнением, ве­сти учет налогоплательщиков, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пе­ней и штрафов, соблюдать налоговую тайну и др. За нарушение своих обязанностей налоговые органы несут юридическую ответ­ственность. Они обязаны возместить убытки, причиненные нало­гоплательщикам.

Уголовная ответственность за преступления в сфере налого­вых отношений. За самые серьезные правонарушения в сфере на­логовых отношений ответственность предусмотрена в Уголовном ко­дексе РФ. Налоговым преступлением посвящены две статьи УК РФ.

Статья 198 У К РФ. Уклонение гражданина от уплаты налога. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непред­ставления декларации о доходах в случаях, когда подача декла­рации является обязательной, либо путем включения в деклара­цию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работа­ми на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за укло­нение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном раз­мере, — наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 мини­мальных размеров оплаты труда или в размере заработной пла­ты или иного дохода осужденного за период от одного месяца до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Уклонение гражданина от уплаты налога признается совер­шенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда-

§ 8 Правовые основы банковской системы РФ

271

Статья 199 У К РФ. Уклонение от уплаты налогов с орга­низаций

Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о дохо­дах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогооб­ложения, совершенное в крупном размере, — наказывается ли­шением права занимать определенные должности или занимать­ся определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арес­том на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, — наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до 3 лет.

Уклонение от уплаты налогов с организаций признается со­вершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда

К уголовной ответственности за преступление, предусмотрен­ное данной статьей, привлекаются лица, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность данных, определя­ющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы.