§ 3. Налоги: понятие и их роль

Функции налогов. Любому государству для осуществления его Функций необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. Государство для формирования бюджета использует раз­личные источники доходов, однако на сегодняшний день челове­ческий опыт не знает более эффективного способа собирания де­нежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги состав­ляют по сравнению с другими источниками доходов большую до-х°Дную часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их Доля составляет 75%.

Налоги играют большую социальную роль, выполняя ряд функ-и- Долгое время фискальная функция налогов доминировала.

'Основы российскою права»

242

Глава V Финансовое право

Однако в XX в. на первый план выходит регулирующая функ­ция, путем перераспределения денежных средств, предоставле­ния налоговых льгот возможно стимулирование определенных от­раслей народного хозяйства, поддержка наиболее слабых в мате­риальном плане слоев населения и др. С помощью налогов возмож­но регулирование структуры потребления и уровня доходов насе­ления.

Налогам присуща и контролирующая функция, неуплата налогов может свидетельствовать о неблагоприятном финансовом положении хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения возможен контроль за законностью получения денежных средств гражданами и юридическими лицами, контроль за рациональным законным использованием имущества.

Признаки налогов. Их несколько.

1. С точки зрения экономической науки налоги есть особая форма перераспределения, узаконенное нарушение отношений собственности. Как же это необходимое насилие сообразуется с тезисом о нерушимости, неприкосновенности собственности? Снять это противоречие призван такой институт, как парламент, пер­вой функцией которого исторически являлось санкционирование, а позднее установление налогов. С тех пор существует принцип, отраженный в конституциях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги. Таким образом, законодательное оформление является первым при­знаком налога. Однако в некоторых государствах (обычно неболь­ших) допускается установление налогов на референдуме, хотя среди ученых отношение к такому способу установления налогов неоднозначно. Сразу возникает вопрос о роли и значении подза­конных актов, например инструкций Министерства налогов и сбо­ров как источников налогового права, без которых в принципе обойтись трудно. Правда, здесь все же есть проблема Дело в том, что в действительности ведомственные инструкции зачас­тую искажают волю законодателя, устанавливают дополнитель­ные обязанности для налогоплательщиков. Все это противоречит принципу законодательного установления налогов, согласно ко­торому инструкции соответствующего министерства могут лишь разъяснять содержание законов, устанавливать наиболее целе­сообразные способы деятельности органов по взиманию налогов Это положение утвердил Высший Арбитражный Суд РФ, кото-

§ 3 Налоги  понятие и их роль

243

ш 31 мая 1995 г. указал, что инструкции налогового ведомства являются нормативными актами и носят рекомендательный, методический характер, могут применяться лишь при условии соответствия закону

2. Налоги взимаются государством без какого-либо встречного предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэто­му можно говорить о другой черте налога — это индивидуально-безвозмездные платежи. Слово "индивидуально" в данном слу­чае необходимо, так как в широком смысле средства, полученные с помощью налогов, все равно используются на нужды общества, и в этом смысле налог есть платеж возмездный. Данный признак позволяет отличить налог от других платежей, в частности сборов и пошлин, которые уплачиваются за определенное встречное пре­доставление. Наука финансового права понимает под сбором плату за предоставление какого-либо права (например, сбор за право торговли), а под пошлиной — плату за совершение юридически значимых действий. В российском законодательстве не проводится различие между налогом, пошлиной и сбором, которые объединя­ются под одним словом "налоги". Зачастую налог называется сбо­ром, пошлиной (например, таможенная пошлина, которая, по сути, является косвенным налогом)^ ~

3. Налог является обязательным платежом, что выражает­ся в одностороннем его установлении и взимании при наличии объек­та налогообложения вне зависимости от желания налогоплатель­щика. Кроме того, его обязательность поддерживается государ­ственным принуждением, наличие которого также необходимо для получения полного представления о природе налога. Ведь без угрозы применения государственного принуждения налог превра­щается в добровольное пожертвование.

4. Налог не носит характер санкции за совершенное право­нарушение, не носит характер наказания. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

Теперь суммируем вышесказанное.

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж юридических и физических лиц, установленный законо­дательным органом власти, обеспечиваемый государственным при-и не носящий характер наказания.

244

Глава V Финансовое право    ;