§ 6. Налоговая система Российской Федерации

Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации, Не существуют изолированно, а объединяются в налоговую систе-

У В нашем законодательстве термин "налог" используется в ши­роком смысле и охватывает также сборы и пошлины, другие обя-

ательные платежи, направляемые в бюджет или во внебюджет-ЙЬ1е фонды.

258

Глава V Финансовое праг

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов ч пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных за­конами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправ­ления (см рис. 5.4).

Необходимо отметить важную особенность налоговой систе­мы Российской Федерации Дело в том, что правом вводить нало­ги обладает только Федеральное Собрание РФ. Другими слова­ми, законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Таким об­разом, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не могут придумывать свои собствен­ные налоги. Схема налоговой системы формируется на федераль­ном уровне.

Таким образом, введение налога означает его отражение в базовом законе о налоговой системе в качестве элемента налого­вой системы, определение возможной территории его взимания и установление уровня бюджета, куда направляются суммы налога.

Однако введение налогов не означает обязательное взимание их на определенной территории. Орган представительной власти того уровня, в соответствующий бюджет которого поступает вве­денный налог, может посчитать излишним его взимание. Для того чтобы налог существовал в действительности, необходимо егог/стпа-новитъ, т. е. определить все основные элементы закона о налоге

Правом устанавливать налоги своего уровня обладают также органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления. Российская Федерация может устанавливать лишь некоторые элементы данных налогов, такие, как предельная став­ка налогов, особенности порядка уплаты налога и др. Однако иног­да федеральные органы власти берут на себя функцию установле­ния региональных и местных налогов (например, в отношении на­лога на имущество физических лиц, земельного налога, регистра­ционного сбора с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью).

5 Налоговая система Российской Федерации

259

Налоги

I

федеральные налоги и сборы     ___

1 Налог на добавлен­ную стоимость

2 Акцизы на отдель­ные виды товаров

3 Налог на прибыль (доход) организаций

4 Налог на доходы от капитала

5 Взносы в государ­ственные социальные внебюджетные фоны

6 Таможенная пошли­на и таможенные сбо­ры

7 Налог на пользова­ние недрами

8 Налог на воспроиз­водство минерально-сырьевой базы

9 Налог на дополни­тельный доход от до­бычи углеводородов

10 Сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами

И Лесной налог 12 Водный налог

13. Экологический на­лог

14 Подоходный налог с физических лиц

15 Федеральные ли­цензионные сборы

16 Государственная пошлина

Региональные налоги и сборы

1 Налог на имуще­ство организаций

2 Налог на недвижи­мость

3 Дорожный налог

4. Транспортный на­лог

5 Налог с продаж

6. Налог на игорный бизнес

Региональные ли­цензионные сборы

Местные налоги и сборы

1  Налог на имущество физических лиц

2 Земельный налог

3 Налог на рекламу

4 Налог на наследова­ние и дарение

Местные лицензионные

Рис. 5.4. Налоговая система РФ

260

Глава V. Финансовое право

Данный принцип проводился не всегда последовательно. В ка­честве примера можно упомянуть Указ Президента РФ от 22 де­кабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году", допускающих введение налогов актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Однако этот указ, в общем-то, был незаконным, и решения Высшего Ар­битражного Суда РФ пресекли практику самостоятельного введе­ния налогов местными органами.

Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на феде­ральные, налоги субъектов РФ, местные налоги. Внутри каждого вида налогов возможно выделение групп, отличающихся право­вым режимом установления (рис. 5.4).

Подоходный налог с физических лиц. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и усту­пает лишь налогу на прибыль предприятий и налогу на добавлен­ную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имею­щие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения доходов.

Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме. У резидентов налогообло­жению подлежит весь доход независимо от месторасположения ис­точников его получения, у нерезидентов — лишь доход, получен­ный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе и стоимость мате­риальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, в частности:

• оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно и т. д.;

• разница в цене товаров, реализованных физическими лица­ми по ценам ниже розничных или бесплатно;

• суммы единовременных пособий физическим лицам, уходя­щим на пенсию, не предусмотренных законодательством о тру де, и др.

§ 6 Налоговая система Российской Федерации

261

Льготы, предусматриваемые законодательством для физи­ческих лиц, достаточно широкие:

1) устанавливается необлагаемый минимум доходов, который для всех налогоплательщиков равен одному минимальному месяч­ному размеру оплаты труда, а для некоторых категорий налого­плательщиков (инвалидов, Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны и др.) необ­ходимый минимум доходов равен трем и пяти минимальным ме­сячным размерам оплаты труда;

2) совокупный доход уменьшается на сумму расходов на со­держание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц на каждого ребенка или иждивенца. Данная льгота предоставляется обоим родителям, вдове, одинокому родителю, опекуну, попечи­телю,

3) совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подле­жащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;

4) совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи (до трех лет) в пределах 500 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В совокупный годовой доход не включаются:

• государственные пособия по социальному страхованию и со­циальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям

и др.);

• все виды пенсий;

• суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного или вследствие увечья на производстве;

• компенсационные выплаты родителям, женам погибших во­еннослужащих;

• пособие по безработице;

• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

• выигрыши по облигациям государственных займов, лотерей;

• проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и Других кредитных учреждений, находящихся на территории Рос­сийской Федерации;

262

Глава V Финансовое право

•  вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;

• другие виды доходов.

Ставка налога. Ставка подоходного налога устанавливается по методу сложной прогрессии. Периодически, приблизительно один раз в полгода, корректируются границы налоговых разрядов. Иногда изменяются и размеры ставок. При уплате налога за 1999 г. уста­новлены размеры ставок, приведенные в таблице 5.1:

Таблица 5.1 Размеры налоговых ставок в 1999 г.

§ 6 Налоговая система Российской Федерации

263