Глава 16. Правоотношения по освобождению от налогообложения. Налоговые льготы

Льготы по налогам устанавливаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. В соответствии со ст. 10 За­кона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего­рий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчет­ный период);

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (от­срочку взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Закон РФ «О федеральном бюджете на 1997 г.» включает в число доходов федерального бюджета на 1997 г. доход от налога на прибыль, взимаемый по ставке 13%.

Президент РФ в Послании Правительству РФ «О бюджетной политике в 1997 г.» от 23 июня 1996 г. указывает на необходимость фактического уменьшения налогового бремени при сохранении ста­бильных основ действующей налоговой системы. Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание льгот­ных условий налогообложения прибыли для стимулирования инве­стиций в приоритетные направления структурной перестройки эко­номики. Эти меры включают: 1) совершенствование механизма ин­вестиционного налогового кредита; 2) существенное упрощение на­логовых процедур, особенно для малого бизнеса; 3) расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.

В Послании определены основные направления совершенст­вования механизма разграничения доходов путем расширения пе­речня налогов, находящихся в ведении субъектов Федерации.

Регионы должны иметь право вводить свои налоги и сборы при условии, что федеральная власть оставляет за собой право законодательно ограничить верхний предел налогообложения. Пра­вительство РФ в 1997 г. и 1998 г. должно радикально пересмотреть в сторону сокращения налоговые и иные льготы по платежам в бюджет, если они наносят ущерб интересам национального произ­водства. Предполагается также принять меры по урегулированию налогово-бюджетных отношений на уровне «бюджеты субъектов Федерации — местные бюджеты». Налог на прибыль, отчисляе­мый в бюджеты субъектов Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне.

Изъятие из обложения определенных элементов объекта нало­га часто используется в законодательной практике налогообложения.

В письме Госкомстата РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ «О порядке предоставления льгот по налогу на прибыль» от 23 де­кабря 1992 г. № 17-1-17/179, № 04-02-047, № ВГ-6-01/458 уста­новлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая при­быль уменьшается на суммы, направленные на техническое перево­оружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промыш­ленности, предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, на предприятиях, осуществляющих конверсию производства, а так­же на суммы, направленные на техническое перевооружение про­изводства остальных отраслей народного хозяйства, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.

Также исключаются из облагаемой налогом прибыли объекты жилищного строительства, находящиеся на балансе предприятий:

здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения;

народного образования; культуры и искусства;

бытового обслуживания населения;

автомобильных дорог.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ «О порядке применения налоговых льгот» от 31 декабря 1992 г. № ВГ-4-01-87н при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фак­тически произведенных затратах и расходах уменьшается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на суммы (со­ответственно направлениям):

затрат предприятий на реконструкцию и расширение следст­венных изоляторов, тюрем, а также на строительство, расширение и реконструкцию общежитии, столовых, клубов, ларьков, магази­нов, спортивных сооружений и медицинских объектов, комнат сви­даний, бань, прачечных, зубопротезных кабинетов, других объек­тов коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтинген­та в исправительно-трудовых колониях (ИТК), воспитательно-тру­довых колониях (ВТК), колониях-поселениях, лечебно-трудовых профилакториях (ЛТП), воспитательно-трудовых профилактори­ях, специальных комендатурах, следственных изоляторах (СИЗО) и тюрьмах; затрат предприятий на приобретение основных средств для перечисленных объектов;

затрат предприятий на приобретение основных средств для объектов и учреждений общественного питания, здравоохранения, культуры и спорта, находящихся на балансе учреждений пенитен­циарной системы МВД России, а также затрат предприятий на расширение, строительство и реконструкцию этих объектов;

затрат предприятий на развитие базы производства сельхоз­продукции для потребления спецконтингентом и личным составом исправительно-трудовых учреждений (ИТУ) МВД России, в том числе затрат на приобретение скота, сельхозтехники, грузовых автомобилей, запчастей к ним, на строительство, расширение и реконструкцию овоще- и зернохранилищ, теплиц, ферм для выра­щивания и содержания скота и птицы, гаражей и хранилищ горю­че-смазочных материалов, ремонтных мастерских, кормоцехов, за­трат по рекультивации и восстановлению земель и т. д.;

затрат предприятий на приобретение основных средств, стро­ительство, расширение и реконструкцию учебно-производствен­ных помещений, цехов, а также общеобразовательных школ, про­фессионально-технических училищ, производственных курсов, мастерских в ИТК, ВТК, ЛТП, СИЗО и тюрьмах и других затрат, связанных с развитием учебно-производственной базы ИТУ.

Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются толь­ко в соответствии с действующим законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих инди­видуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. Для льготного налогообложения мало­го бизнеса установлены два важных принципа: 1) налоги Федера­ции и субъектов Федерации должны быть направлены на поддерж­ку малого бизнеса в приоритетных областях (ст. 6 Закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Рос­сийской Федерации» от 12 мая 1995 г.); 2) налоговые льготы субъек­тов Федерации для малого бизнеса должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не при­водить к уменьшению доходов федерального бюджета.

Законодательные акты субъектов Федерации закрепляют в соответствии со своей компетенцией особенности налогового режи­ма для малого бизнеса и совместных с иностранным капиталом производств и обеспечивают условия его координации местными властями. Налоговые льготы для совместных предприятий, заня­тых производственной деятельностью, по аналогии с льготами для малого бизнеса, установлены Указом Президента РФ «О некото­рых вопросах налоговой политики» от 23 мая 1994 г. и приняты в рамках выполнения международных обязательств о защите ино­странных инвестиций в производственной сфере.

Порядок предоставления налоговых льгот и налогового кре­дита рассмотрим на примере г. Москвы.

Закон г. Москвы «О налоговом кредите в городе Москва» от 1 июля 1996 г. в ст. 2 устанавливает основания предоставления налогового кредита, одним из которых является «реализация инвестиционных проектов, направленных на решение проблем социально-экономи­ческого развития города, в том числе расширение и (или) техничес­кое перевооружение собственного производства, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, создание ра­бочих мест». В соответствии с Законом г. Москвы «О налоговых льготах в городе Москва» от 1 июля 1996 г. по налогам (сборам) могут устанавливаться и иные налоговые льготы в порядке и на условиях, определяемых законами г. Москвы: необлагаемый мини­мум объекта налога; изъятие из обложения определенных элемен­тов объекта налога; освобождение от уплаты налогов на определенный период; понижение налоговых ставок; вычет из налогового ок­лада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты; прочие налоговые льготы.

Налоговые льготы по г. Москве предоставляются с целью обес­печить экономическую заинтересованность юридических и физи­ческих лиц в расширении приоритетных для города видов хозяй­ственной деятельности; стимулировать использование финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий по выпуску необходимой городу продук­ции (товаров, услуг); экономически поощрить предпринимателей, принимающих участие в реализации городских программ и вы­полнении городских заказов.

Налоговый кредит по г. Москве предоставляется налогопла­тельщику независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности по каждому из следующих оснований:

а) нанесение налогоплательщику значительного материально­го ущерба в результате стихийных бедствий и других обстоятельств непреодолимой силы;

б) задержка финансирования из местного бюджета или оплаты продукции, работ и услуг, осуществляемых в рамках городского заказа;

в) угроза банкротства в случае единовременной выплаты на­логов и (или) сборов и (или) исполнения предъявленных налого­плательщику требований об уплате налогов и (или) сборов и соот­ветствующих штрафных санкций;

г) аккумуляция финансовых ресурсов в целях закупок сырья и материалов для обеспечения и наращивания производства и ре­ализации продукции (работ, услуг), имеющей приоритетное значе­ние для жизнеобеспечения города;

д) сезонный характер предпринимательской деятельности;

е) реализация инвестиционных проектов, направленных на ре­шение проблем социально-экономического развития города, в том числе расширение и (или) техническое перевооружение собствен­ного производства, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, создание рабочих мест;

ж) осуществление внедренческой или инновационной деятель­ности, связанной с созданием новых или совершенствованием приме­няемых технологий, созданием новых видов сырья или материалов.

Договор о налоговом кредите должен содержать: сумму кре­дита и указание конкретного вида налога (налогов), по которому он предоставлен, срок действия договора, величину процентной став­ки кредита, сроки и порядок погашения суммы кредита и процен­тов по кредиту.

При предоставлении налогового кредита, размер которого оп­ределяется на основании расчетных величин, предполагаемых к уплате налогов, договор должен содержать не только общую сум­му налоговых платежей, но и суммы налогового кредита, относя­щиеся к каждому финансовому году. Право на пользование нало­говым кредитом возникает у налогоплательщика в пределах этих сумм с 1 января соответствующего финансового года.

Договор о предоставлении налогового кредита должен содер­жать положения, в соответствии с которыми налогоплательщик не вправе в течение срока действия договора продавать либо переда­вать во владение, пользование или распоряжение другим юриди­ческим и физическим лицам основные фонды (здания, сооруже­ния, оборудование и т. д.), приобретенные за счет средств налого­вого кредита.

Договор о предоставлении налогового кредита должен содер­жать положения, дающие право городской и районным налоговым инспекциям:

требовать и получать от налогоплательщика информацию о характере использования средств, получаемых в результате предо­ставления налогового кредита;

проводить проверку обоснованности использования средств налогового кредита непосредственно у налогоплательщика;

расторгнуть договор по основаниям, предусмотренным зако­нодательством субъекта Федерации о налоговом кредите.

В случае невыполнения налогоплательщиком требований на­логовый орган может расторгнуть договор и по месту его учета взыскать в бесспорном порядке причитающиеся к уплате суммы, включая проценты и пени. При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган использует другие предусмотренные законодательством меры по обеспечению поступ­ления средств в местный бюджет.

Контроль за обоснованностью применения налоговых льгот осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Контроль за эффективностью предоставления налоговых льгот осуществляется Московской городской Думой, Контрольно-счет­ной палатой Москвы, правительством Москвы или по его поруче­нию органами исполнительной власти или другими органами.

Налогоплательщик, которому налоговый кредит предоставлен на основании расчетов о предполагаемых размерах налоговых пла­тежей, обязан представлять налоговому органу соответствующую отчетность для исчисления налогов в порядке, установленном дей­ствующим законодательством.

Суммы фактически причитающихся к уплате платежей, пре­вышающие размер налогового кредита, подлежат уплате в обще­установленном порядке.

Налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, имеющего договор о предоставлении налогового кредита, осущест­вляет исчисление причитающихся к уплате налоговых платежей в соответствии с действующим законодательством.

Взыскание платежей, по которым изменен срок исполнения налогового обязательства, осуществляется в сроки, предусмотрен­ные договором о предоставлении налогового кредита.

Начисление и взыскание процентов за пользование налоговым кредитом осуществляется налоговым органом в соответствии с по­ложениями, предусмотренными договором о его предоставлении.

Зачисление сумм указанных процентов производится на раз­дел бюджетной классификации, соответствующий виду налогового платежа, по которому предоставлен кредит.

Налогоплательщик, пользующийся налоговым кредитом, обя­зан обеспечить ведение учета движения полученных в связи с этим денежных средств на отдельных субсчетах соответствующих сче­тов бухгалтерского учета.

Правительственные меры по поддержке малого предприни­мательства предусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:

освобождение от налогообложения суммы прибыли, накоплен­ной за определенный период времени и используемой для разви­тия собственного производства;

установление льготных ставок налога на прибыль малых пред­приятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;

освобождение от налога на прибыль средств негосударствен­ных юридических лиц и от подоходного налога — физических лиц, направляемых в федеральные фонды и фонды субъектов Федера­ции для поддержки предпринимательства;

предоставление льгот по налогообложению доходов коммер­ческих банков, предоставляющих кредиты малым предприятиям, занимающимся производственной деятельностью;

сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;

зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

Инвестиционный налоговый кредит является одной из нало­говых льгот. Он регламентируется Законом РСФСР «Об инвести­ционном налоговом кредите» от 20 декабря 1991 г. (с изменениями от 16 июля 1992 г.) и Инструкцией Госналогслужбы РФ «Об инвес­тиционном налоговом кредите» от 28 апреля 1992 г. № 12. В ст. 1 Закона под инвестиционным налоговым кредитом понимается от­срочка налогового платежа, предоставляемая органами государст­венной власти или налоговыми органами.

В соответствии со ст. 2 Закона предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве — до 100 человек; в науке и научном обслуживании — до 60 человек; в других отраслях произ­водственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводствен­ной сферы и розничной торговли — до 30 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10% от цен:

1) закупленного и введенного в действие оборудования, ис­пользуемого непосредственно и полностью для:

а) замены оборудования, закупленного ранее по импорту;

б) проведения научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ предприятием, в том числе для продажи результа­тов этих работ;

в) защиты окружающей среды от загрязнения отходами;

2) закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более восьми лет (в рамках проводимой предприятием амортизационной политики);

3) закупленных и введенных в действие автоматических ли­ний и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;

4) оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кре­дита условия кредитного соглашения (до его заключения) согласо­вываются налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Ценой оборудования в целях исчисления суммы налогового кредита считается цена, по которой оно приобретено, а при това­рообменных операциях — рыночная (биржевая) цена на это обору­дование, действовавшая на момент исполнения сделки.

Для получения налогового кредита предприятия заключают кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия. Форма кредитного соглашения устанавливается Госналогслужбой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. При  этом в соответствии с п. 5 Закона «Об инвестиционном налого­вом кредите» налоговый орган не вправе требовать от предприятия:

начала возврата кредита ранее, чем через два года после даты подписания соглашения, а также погашения налогового кредита в срок менее пяти лет, если иной срок не согласован с предприятием;

установления процентов на сумму взятого налогового кредита свыше сложного процента инфляции, признаваемого Правительст­вом РФ в качестве официального индекса инфляции, определяемого для периода кредитного соглашения соответствующим органом.

Предприятие, которому предоставлен налоговый кредит, не­сет ответственность за несвоевременное его погашение в порядке и на условиях, установленных Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ст. 6 в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ) уста­навливает налоговые освобождения причислении налога на  прибыль.

1) Облагаемая прибыль при фактически произведенных за­тратах и расходах уменьшается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на суммы:

а) направленные предприятиями отраслей сферы материаль­ного производства на финансирование капитальных вложений про­изводственного назначения (в том числе в порядке долевого учас­тия), а также на погашение кредитов банков  полученных и исполь­зованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предпри­ятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жи­лищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использован­ных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота предостав­ляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строи­тельство, включая погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ);

б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными мест­ными органами государственной власти нормативами) на содержа­ние находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреж­дений здравоохранения, народного образования, культуры и спор­та, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также за­трат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты пред­приятий при долевом участии принимаются в пределах норм, ут­вержденных местными органами государственной власти, на тер­ритории которых находятся указанные объекты и учреждения (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

в) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздо­ровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским об­щественным объединениям, специализирующимся на решении про­блем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодеж­ным общественным объединениям, религиозным организациям (объ­единениям), зарегистрированным в установленном порядке; средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здра­воохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и ден­дрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3% обла­гаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и орга­низациям культуры и искусства, кинематографии, архивной служ­бы, творческим союзам и иным объединениям творческих работ­ников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 г. на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, — не более 10% облагаемой налогом прибыли (в ред. Законов РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1, от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 и Федеральных законов от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ, от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ); сумма указанных взно­сов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10% (в ред. Федерального закона от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ);

указанные фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года пред­ставляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании; в случае использова­ния средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета;

г) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установ­ленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, разви­тия и совершенствования образовательного процесса (включая оп­лату труда) в данном образовательном учреждении (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1, Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

д) затрат предприятий на развитие социальной и коммуналь­но-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и ве­щевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и ком­пенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной сис­темы, укрепление базы производства сельскохозяйственной про­дукции для спецконтингента и личного состава (в ред. Федераль­ного закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в из­бирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных орга­нов государственной власти субъектов Российской Федерации и ор­ганов местного самоуправления, а также в избирательные фонды из­бирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых на­логом добровольных пожертвований в избирательные фонды канди­датов в депутаты и избирательных объединений не может превы­шать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месяч­ного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправле­ния — соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом (положе­ние введено Федеральным законом от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ и в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

ж) направленные предприятиями на проведение научно-ис­следовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Рос­сийский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли (положение введено Федераль­ным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

з) направленные на пополнение страховых резервов по стра­хованию жизни в пределах процента, предусмотренного в струк­туре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой Рос­сии по надзору за страховой деятельностью (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

и) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми  и эксплуатации которых указанные организации были созданы (положение введено Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ).

2) Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не ме­нее 50%. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвали­ды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

3) Для предприятий, находящихся в собственности творчес­ких союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направ­ленной на осуществление уставной деятельности этих союзов (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

4) В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производст­венного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от ука­занных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала ра­боты предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы малые предприятия упла­чивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов дея­тельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реали­зации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) пред­приятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в свя­зи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до исте­чения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной ре­гистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном раз­мере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефи­нансирования Центрального банка Российской Федерации за поль­зование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

5) Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уп­латы налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в те­чение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначе­нию фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера указанной льготы в налоговом рас­чете принимаются полученные предприятием за год убытки от реа­лизации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убыт­ки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их норми­руемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г № 13-ФЗ).                                        

6) Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал кото­рых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная при­быль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительст­вом РФ по представлению религиозных объединений (в ред. Феде­рального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ);

общественных организаций инвалидов, предприятий, учреж­дений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйст­венных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Предусмотренная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производ­ства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, дру­гих полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению об­щероссийских общественных организаций инвалидов (в ред. Феде­рального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ);

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

предприятий, учреждений и организаций, в которых инвали­ды составляют не менее 50% общего числа работников, при усло­вии использования не менее половины полученной прибыли на со­циальные нужды инвалидов (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

полученная редакциями средств массовой информации, изда­тельствами, информационными агентствами, телерадиовещательны­ми компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой инфор­мации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; получен­ная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образовани­ем, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на фи­нансирование капитальных вложений по основному профилю их дея­тельности. Предусмотренные льготы не распространяются на при­быль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера (в ред. Феде­рального закона от 30 ноября 1995 г. № 188-ФЗ);

психиатрических, психоневрологических и противотуберкулез­ных учреждений в части прибыли, полученной их лечебно-произ­водственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улуч­шение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобре­тение оборудования и медикаментов (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 и в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

предприятий, находящихся (передислоцированных) в регио­нах, пострадавших от радиоактивного загрязнения — вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последст­вий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, — часть прибыли, получен­ной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов опре­деляется Правительством РФ (ред. Федерального закона от 31 де­кабря 1995 г. № 227-ФЗ);

специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию (положение введено За­коном РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

от производства продуктов детского питания (положение вве­дено Законом РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1);

государственных и муниципальных музеев, библиотек, фи­лармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цир­ков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности (ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консуль­тационные услуги, на весь период осуществления целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной служ­бы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международ­ными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответст­вии с межправительственными и межгосударственными соглаше­ниями, а также соглашениями, подписанными по поручению Прави­тельства РФ уполномоченными им органами государственного управления (положение введено Федеральным законом от 11 нояб­ря 1994 г. № 37-ФЗ и в ред. Федерального закона от 23 июня 1994 г. № 94-ФЗ). Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ (положение вве­дено Федеральным законом от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ);

органов управления и подразделений Государственной про­тивопожарной службы МВД РФ, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом «О пожарной безопасности», и направлен­ная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федера­ции (положение введено Федеральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безо­пасности в Российской Федерации (положение введено Федераль­ным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспе­чение пожарной безопасности в Российской Федерации (положение введено Федеральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы МВД РФ, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспече­ния пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение по­жарной безопасности в Российской Федерации (положение введено Федеральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертво­ваний, направленная в фонды пожарной безопасности, образован­ные в порядке, установленном Правительством РФ (положение введено Федеральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелко­товарной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации про­дукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реа­лизации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортив­но-оздоровительного и природоохранного назначения (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

предприятий всех организационно-правовых форм, получен­ная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекар­ственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ (положение введено Федераль­ным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера (положение введено Федеральным зако­ном от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

Налоговые льготы, установленные п. 1 (за исключением пп. «г», «д») и п. 5, не должны уменьшать фактическую сумму налога, ис­численную без учета льгот, более чем на 50% (в ред. Федераль­ного закона от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ).

Для арендных предприятий, созданных на основе аренды иму­щества государственных предприятий и их структурных подраз­делений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установлен­ным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государ­ственных, национально- и административно-территориальных об­разований и федеральный бюджет Российской Федерации (поло­жение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

Органы государственной власти, национально-государствен­ных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополни­тельные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную сто­имость» и «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируе­мых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации (в ред. Федерального закона РФ от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

б) товары и услуги, предназначенные для официального поль­зования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломати­ческого и административно-технического персонала этих предста­вительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущест­ва государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государ­ственного и муниципального жилищного фонда (в порядке прива­тизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственно­сти (в ред. Закона РФ от 22 мая 1992 г. № 2813-1 и Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

е) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации (в ред. Феде­рального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банк­нот, являющихся законными средствами платежа (кроме исполь­зуемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, об­лигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением бро­керских и иных посреднических услуг (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркиро­ванных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, орга­нами местного самоуправления, иными уполномоченными органа­ми и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определен­ных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; пла­тежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также полу­чение авторских прав (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1);

л) продукция собственного производства отдельных предпри­ятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошколь­ных учреждений, а также столовых иных учреждений и организа­ций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые де­тям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за боль­ными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны МВД РФ (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские ра­боты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда техно­логического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на ос­нове хозяйственных договоров (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 и Федерального закона от 1 апреля 1996 г № 25-ФЗ);

н) услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, куль­турно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая ви­деопоказ (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематори­ев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;

р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных цен­ностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, пере­шедших по праву наследования государству (положение введено За­коном РФ от 22 мая 1952 г. № 2813-1);

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продук­тов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоцен­ных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и дра­гоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации дра­гоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обо­роты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внеш­неэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специ­ально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализа­ции драгоценных металлов из Государственного фонда драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ внешнеэкономическим ор­ганизациям, Центральному банку РФ и специально уполномочен­ным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реали­зации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ — Государст­венном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах специально уполномоченных коммерческих банков (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газо­вых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назна­чению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стои­мость работ по строительству жилых домов, производимых с привле­чением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроитель­ных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностран­ными и российскими консультационными фирмами, поставкам мате­риалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию цен­тров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уво­ленных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предо­ставляемых международными организациями и правительствами ино­странных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударст­венными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами госу­дарственного управления; стоимость объектов государственной и му­ниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам го­сударственной власти и управления, а также стоимость зданий, строе­ний и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзны­ми организациями другим профсоюзным организациям (положение введено Законом РФ от 22 мая 1992 г. № 2813-1 и в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1, от 22 декабря 1992 г. № 4178-1, Федераль­ных законов от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ, от 6 декабря 1994 г. № 57-ФЗ, от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ, от 23 июня 1995 г. № 94-ФЗ, от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

у) платные медицинские услуги для населения, лекарствен­ные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (кур­совки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; техничес­кие средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реа­билитации инвалидов (положение введено Законом РФ от 22 мая 1992 г. № 2813-1 и в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических уч­реждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвали­дов (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 и в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ).

х) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятия­ми, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей числен­ности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собст­венности общественных организаций инвалидов, а также хозяйст­венных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ).

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работ­ники предприятия, учреждения и организации, в том числе рабо­тающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

ч) изделия народных промыслов признанного художественно­го достоинства, образцы которых приняты в установленном поряд­ке (положение введено Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Рос­сийской Федерации, в случаях, если их национальным законода­тельством установлена аналогична льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубеж­ных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством ино­странных дел РФ и Госналогслужбой РФ (положение введено За­коном РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 и в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ);

щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации: оборудование и приборы, используемые для научно-исследователь­ских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ; технологическое обо­рудование, комплектующие и запасные части к нему; транспорт общественного пользования, комплектующие и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; товары, ввози­мые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностран­ными инвестициями; товары, ввозимые в рамках безвозмездной тех­нической помощи, оказываемой иностранными государствами в со­ответствии с межправительственными соглашениями, а также в со­ответствии с договорами с иностранными организациями и фирма­ми о проведении совместных научных работ; научные периодиче­ские издания; произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государст­венными (федеральными) учреждениями и организациями культу­ры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организация­ми культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в поряд­ке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массо­вых мероприятий; сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для произ­водства изделий народных художественных промыслов; все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носи­телях), получаемые государственными и муниципальными библио­теками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, му­зеями по международному книгообмену, а также ввозимые на тер­риторию Российской Федерации в целях осуществления некоммер­ческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней; товары (за исключением подакцизных), вво­зимые в счет погашения государственных кредитов, предоставлен­ных и предоставляемых иностранным государствам Российской Фе­дерацией; оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реа­лизации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строитель­ства и содержания центров профессиональной переподготовки воен­нослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансо­вой помощи, предоставляемых правительствами иностранных госу­дарств и международными организациями, иностранными юридиче­скими и физическими лицами в соответствии с межправительствен­ными и межгосударственными соглашениями, а также соглашения­ми, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченны­ми им органами исполнительной власти. Названные товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления;

технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалиднос­ти и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицин­ская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их про­изводства (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г.  № 25-ФЗ);

хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории го­сударств, не входящих в Содружество Независимых Государств (по­ложение введено Федеральным законом от 22 мая 1996 г. № 45-ФЗ);

ы) услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спа­сательными службами, профессиональными аварийно-спасатель­ными формированиями по договорам (положение введено Феде­ральным законом от 22 августа 1995 г. № 151-ФЗ);

э) обороты по реализации продукции средств массовой инфор­мации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и куль­турой, а также редакционная, издательская и полиграфическая дея­тельность по производству книжной продукции, связанной с образо­ванием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;

услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связан­ной с образованием, наукой и культурой.

Льготы, предусмотренные п. «э», не распространяются на про­дукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера (положе­ние введено Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. № 188-ФЗ);

ю) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в облас­ти пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на дого­ворной основе; материалы и комплектующие изделия, используе­мые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопаснооти; обороты по передаче на безвозмездной основе имуще­ства граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации (положение введено Фе­деральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

я) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме (положение введено Федеральным законом от 1 ап­реля 1996 г. № 25-ФЗ);

работы и услуги по реставрации и охране памятников исто­рии и культуры, охраняемых государством (положение введено Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ).

Предприятия, учреждения и организации, производящие и ре­ализующие товары (работы, услуги), указанные в п. «ф», «х» и «ю», имеют право не применять предоставленную им льготу (положение введено Федеральным законом от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 и в ред. Федерального закона РФ от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ).

Предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как ос­вобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагае­мые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реали­зации таких товаров, работ, услуг (положение введено Федераль­ным законом от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ).

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Рос­сийской Федерации (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 и Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ).