Глава 12. Правоотношения по регулированию объекта обложения налогом на прибыль предприятий и организаций

Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Зако­ном РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 16 июля 1992 г.

Плательщиками налога на прибыль являются:

предприятия и организации (в том числе бюджетные), являю­щиеся юридическими лицами по законодательству Российской Фе­дерации, включая кредитные, страховые организации, а также со­зданные на территории Российской Федерации предприятия с ино­странными инвестициями, международные объединения и органи­зации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)счет.

Указанные плательщики налога на прибыль в дальнейшем именуются предприятиями.

Для предприятий, относящихся к основной деятельности же­лезнодорожного транспорта и связи, а также объединений и пред­приятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, по­рядок уплаты налога устанавливается Правительством РФ.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачис­ление налога на прибыль в части, направляемой в доходы бюджетов субъектов Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Федерации по месту нахождения указанных структурных подраз­делений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структур­ные подразделения, определяемой пропорционально их среднеспи-еочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правитель­ством РФ. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со став­ками налога на прибыль, действующими на территориях, где распо­ложены эти предприятия и структурные подразделения.

Плательщиками налога на прибыль являются также компа­нии, фирмы, любые другие организации, образованные в соответ­ствии с законодательством иностранных государств, которые осу­ществляют предпринимательскую деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства (далее — иностран­ные юридические лица).

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельно­сти, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказани­ем услуг, проведением других работ, а также организации и граж­дане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осу­ществлять представительские функции в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриально­го типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодатель­ными (представительными) органами субъектов Федерации.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансо­вые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предпола­гаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюд­жет, установлена на уровне 13%. Налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации, может отчисляться по ставкам, устанавли­ваемым самостоятельно органами власти субъектов Федерации в размере до 22% — для предприятий и до 30% — для банков и страховщиков. Таким образом, по решению региональных властей общая ставка налога на прибыль может быть установлена в разме­ре от 13 до 35% (13+22) — для предприятий и до 43% (13+30) — для банков и страховщиков. В Москве ставки налога на прибыль с 17 мая 1995 г. установлены в размере 30% — для банков, 22% — для ос­тальных предприятий и 25% — для бирж, брокерских контор, стра­ховщиков по прибыли, полученной от посреднической деятельности.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными до­лями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взно­сов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исхо­дя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообло­жению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на при­быль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на при­быль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежа­щей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточ­нению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирова­ния Центрального банка РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, име­ют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшест­вующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль произво­дится предприятиями на основании расчетов налога по фактичес­ки полученной прибыли, выполняемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими при­были, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, под­лежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начис­ленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются пред­приятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные мате­риалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обо­снованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие при­быль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет на­лога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоцен­ные камни, общественным организациям, религиозным объедине­ниям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам органами законода­тельной (представительной) власти субъектов Российской Феде­рации предоставляется право ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал.

Уплата налога на прибыль производится: по месячным расче­там не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установлен­ного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций от 27 декабря 1991 г.»).

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет оче­редных платежей или возвращаются плательщику в десятиднев­ный срок со дня получения его письменного заявления (в ред. Фе­дерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ «О внесении из­менений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций от 27 февраля 1991 г.»).

Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ) и налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно тем же налоговым органом. Сумма налога определяется исходя из вели­чины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и став­ки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении.

Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по мес­ту нахождения постоянного представительства отчет о деятель­ности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. При прекращении де­ятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекраще­ния (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ).

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на день уплаты налога (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ).

Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным Зако­ном РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» по формам, утверждаемым Госналогслужбой РФ, и бухгалтерские от­четы и балансы (в ред. Федеральных законов: от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ, от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения, которые исполняются в первоочередном по­рядке, соответствующим учреждениям банка на перечисление на­лога в бюджет (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ).

Особый порядок уплаты налога на прибыль определен для средств, получаемых из бюджета.

Суммы ассигнований из бюджета, выделенные на финансиро­вание мероприятий целевого назначения и использованные по пря­мому назначению, финансовые результаты деятельности предпри­ятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются. Це­левые бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат изъятию в соответствующий бюджет так же, как и до­ход, полученный от их нецелевого использования.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетны­ми организациями регулируется рядом нормативных актов, заре­гистрированных Минюстом РФ, в их числе письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ: «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями в порядке представления отчетности в налоговые органы» от 28 октября 1992 г. № ВГ-06-01/ 385 (с изменениями и дополнениями); «О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета» от 11 мая 1993 г. № ВГ-06-01/173, 04-02-04; «О налогообложении средств целевого назначения» от 2 марта 1993 г. № ВГ-04-01/25н, 04-02-04. Порядок налогообложения безвозмездно получаемых средств определяется в соответствии с письмами Госналогслужбы РФ и Минфина РФ:

«О налогообложении прибыли предприятий и организаций, без­возмездно получивших денежные, основные средства и другое имущество» от 29 декабря 1993 г. № ЮУ-4-01/207н, № 158;

«О налогообложении прибыли при безвозмездной передаче основ­ных и денежных средств, иного имущества предприятиями и орга­низациями Министерства путей сообщения РФ и Минсвязи РФ» от 23 августа 1994 г. № НП-4-щ1/994, № 111.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль пред­приятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положения­ми, предусмотренными Законом РФ «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций».

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая зе­мельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внере­ализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим опе­рациям (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) оп­ределяется как разница между выручкой от реализации продук­ции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себе­стоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую дея­тельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пош­лины (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учиты­вается разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Пра­вительством РФ.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстро изнашивающимся предметам, стоимость которых пога­шается путем начисления износа, принимается остаточная стои­мость этих фондов и имущества.

При реализации или безвозмездной передаче основных фон­дов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предостав­ленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительст­вом (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогич­ную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реали­зации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или по­требительских свойств (включая моральный износ) либо если сло­жившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию ока­зались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализа­ции продукции.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продук­ции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях на­логообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (ра­ботами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для це­лей налогообложения определяется исходя из средней цены реа­лизации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчи­танной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) — рассчитанной за месяц исходя из цены ее послед­ней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости (в ред. Федерального закона от 3 де­кабря 1994 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.»).

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельнос­ти других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (диви­денды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным зако­ном, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ).

В состав доходов от внереализационных операций включают­ся также суммы: средств, полученных безвозмездно от других пред­приятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учре­дителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой ино­странными государствами в соответствии с межправительствен­ными соглашениями; средств, полученных от иностранных органи­заций в порядке безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными пред­приятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвес­тиционных конкурсов (торгов); средств, передаваемых от основ­ных к дочерним предприятиям (и наоборот) при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий; средств передаваемых на развитие произ­водственной и непроизводственной базы в пределах одного юриди­ческого лица (положение введено Законом РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1, в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других пред­приятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий (положение введено Федераль­ным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на умень­шение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Не учитывается при налогообложении стоимость: объектов со­циально-культурного и коммунально-бытового назначения прива­тизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов испол­нительной власти субъектов Российской Федерации и органов мест­ного самоуправления; объектов жилищно-коммунального назначе­ния, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, во­дозаборных сооружений и других подобных объектов, передавае­мых безвозмездно органам государственной власти (или по их ре­шению специализированным предприятиям, осуществляющим ис­пользование или эксплуатацию указанных объектов по их назна­чению) и органам местного самоуправления; основных средств, не­материальных активов, другого имущества и денежных средств, передаваемых безвозмездно органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями пред­приятиям, учреждениям и организациям, входящим в их состав, на капитальные вложения по развитию их собственной производ­ственной и непроизводственной базы (положение введено Феде­ральным законом от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ).

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомны­ми электростанциями для повышения их безопасности;

стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого иму­щества, безвозмездно полученного для осуществления производ­ственной деятельности одними железными дорогами, предприятия­ми и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сооб­щения РФ, управлений и отделений железных дорог);

стоимость различных сооружений и объектов связи (внутри­производственная телефонная связь, здания АТС, различные со­оружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объ­екты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т. д.), по­строенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи (с контрольным пакетом акций у государства) и государственными предприятиями связи Министер­ства связи РФ;

стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного обору­дования (основных средств и имущества, используемого для про­изводственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объ­единения (акционерного общества), так и в системе бассейна и уголь­ной отрасли (положение введено Федеральным законом от 3 де­кабря 1994 г. № 54-ФЗ);

стоимость имущества, полученного пожарной охраной на без­возмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование), для выполнения ее задач, установленных законода­тельством РФ (положение введено Федеральным законом от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ);

стоимость основных фондов и иного имущества, передавае­мых с баланса на баланс предприятий потребительской коопера­ции по решению собственников или органов, уполномоченных ими (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

по банкам — материальные, нематериальные и денежные сред­ства, передаваемые в пределах одного юридического лица (положе­ние введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

стоимость машин и оборудования, опытных образцов, маке­тов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организа­ции в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (зака­за) (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Цент­рального банка РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции, работ, услуг (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принад­лежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право вла­дельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полу­ченных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ);

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

доходов (включая доходы от аренды и иных видов использо­вания) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного биз­неса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1);

прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду дея­тельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъ­екта Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на при­быль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отли­чается от установленной по основному виду деятельности ставки на­лога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Феде­рации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ);

прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисля­емого в бюджет субъекта Российской Федерации (в ред. Федераль­ного закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Валовая прибыль, рассчитываемая в целях налогообложения, уменьшается также на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), обра­зовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, дей­ствовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностран­ным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом (положение вве­дено Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ).

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая при­быль уменьшается на сумму отчислений на формирование резе­рвов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком РФ по со­гласованию с Министерством финансов РФ (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организа­ции, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уп­лачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы пре­вышения доходов над расходами (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1).

Объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной деятельности денежные средства, остающиеся в их рас­поряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средст­ва от добровольных пожертвований и взносов граждан не подле­жат обложению налогом (в ред. Федерального закона от 31 декаб­ря 1995 г. № 227-ФЗ). При этом объектом налогообложения явля­ется прибыль, которая получена в результате использования ука­занных средств.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанно­го предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогооб­ложении независимо от фактического распределения этой прибыли (положение введено Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ).

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а так­же полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного това­рищества до налогообложения на основании заключенного ими до­говора. Прибыль, полученная каждым участником совместной дея­тельности или членом полного товарищества, являющимся юриди­ческим лицом, после распределения включается во внереализаци­онные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход) (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1).

Для биржи объектом налогообложения является прибыль, по­лученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совер­шаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предприни­мательской деятельности (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1).

Глава 13. Правоотношения по налогообложению

прибыли банков и страховых организаций

Правовое регулирование налогообложения банков выделяет­ся в самостоятельный институт налогового и банковского права.

Налогообложение прибыли банков связано с правовыми и эко­номическими условиями привлечения денежных средств от юри­дических и физических лиц и размещением их на условиях воз­вратности, платности и срочности, а также с осуществлением раз­личных банковских операций, финансовых и гражданско-право­вых сделок. Банки, превратившись в новых экономических усло­виях в основные структурные звенья финансово-промышленных групп, транснациональных корпораций, государственных и него­сударственных финансово-инвестиционных консорциумов, ассоциа­ций экономического взаимодействия, банковских холдингов и дру­гих финансово-промышленных конгломератов, стали владельца­ми, пользователями и распорядителями крупных доходов и соот­ветственно крупнейшими налогоплательщиками.

Налог на прибыль банков взимается по общим нормам налого­обложения прибыли предприятий и организаций с учетом особен­ностей, обусловленных спецификой источников получения банков­ской прибыли.

При установлении норм о налогообложении прибыли банков законодательство исходит из комплексного подхода к анализу бан­ковской деятельности, которая носит многопрофильный характер. Налог на прибыль планируется и исчисляется исходя не только из текущей деятельности, но и из будущего участия банков в торго­вых сделках и инвестициях. Статья 5 Закона РФ «О банках и бан­ковской деятельности» предоставляет банкам право осуществлять широкий спектр финансовых, торговых и инвестиционных опера­ций. Налоговый контроль в этой сфере определяется не только масштабами поступлений в госбюджет налоговых платежей, но и необходимостью обеспечить баланс бюджетных и инвестиционных интересов в банковской деятельности.

Законодательство, регулирующее налог на прибыль, рассмат­ривает банки в качестве основных субъектов финансового рынка и хозяйственного оборота и устанавливает особенности их налогооб­ложения в отличие от общих налоговых норм, регулирующих на­логообложение предприятий и корпораций.

Законодательное регулирование налогообложения банковской деятельности определяется банковским законодательством Россий­ской Федерации, актами Президента и Правительства, норматив­ными документами, которые устанавливают условия применения Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 16 июля 1992 г. при налогообложении прибыли банков и других кредитных учреждений.

Этими законодательными актами являются: Закон РФ «О бан­ках и банковской деятельности в Российской Федерации» от 2 де­кабря 1990 г. (в ред. от 3 февраля 1996 г.); Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Цент­ральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г.; Указы Президента РФ: «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декаб­ря 1993 г. № 2270, «О некоторых вопросах налоговой политики» от 23 мая 1994 г. № 1004, «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006, «О дополни­тельных мерах по нормализации расчетов и укреплению платеж­ной дисциплины в народном хозяйстве» от 23 мая 1994 г. № 1005, «О совершенствовании работы банковской системы Российской Фе­дерации» от 9 июня 1994 г. № 1184; постановления Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уп­латы налога на прибыль банками и другими кредитными учрежде­ниями» от 16 мая 1994 г. № 490; «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 5 августа 1992 г. № 552.

Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 и постанов­ление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 регламентируют условия исчисления налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, особен­ности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при нало­гообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

К банкам, которые платят налог на прибыль, относятся: ком­мерческие банки (их филиалы), имеющие отдельный баланс и счет; кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального бан­ка РФ; Банк внешней торговли РФ, Сберегательный банк РФ, спе­циальные банки (банки развития), банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка РФ. По ст. 26 Феде­рального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» прибыль Центрального банка РФ после направления ее в установленном Советом директоров порядке в резервы и фонды перечисляется в доход федерального бюджета.

Центральный банк РФ и его учреждения освобождаются от уплаты всех налогов, сборов, пошлин и других платежей на терри­тории России в соответствии с законодательными актами Россий­ской Федерации о налогах.

Не являются плательщиками налога союзы, ассоциации и иные объединения банков, образованные с целью координации деятельности.

Действующее банковское и налоговое право в целом согласовы­вается с требованиями международных стандартов, условиями, вы­текающими из устава Международного валютного фонда, двусто­ронних и многосторонних договоров, заключенных Российской Фе­дерацией с иностранными государствами о предотвращении двой­ного налогообложения и в области банковского сотрудничества.

Иностранный участник банка с иностранными инвестициями, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, имеющие в соответствии с международным договором право на льготы по на­логу, подают заявление о снижении или отмене налога в Минис­терство финансов РФ. Взимание налога с иностранных банков мо­жет быть ограничено (прекращено) на основе принципа взаимнос­ти, когда в соответствующем государстве принимаются такие же меры к российским юридическим лицам. Указ Президента РФ «О совершенствовании работы банковской системы» (п. 6) расши­ряет участие иностранных банков на российском рынке и соответ­ственно накладывает обязательства на государственные органы за­конодательной и исполнительной власти по упорядочению банков­ского и налогового законодательства.

Представительство не является юридическим лицом, наделя­ется имуществом создавшего его юридического лица (иностранной фирмы) и действует на основании утвержденного им положения.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ («Представительства и фи­лиалы») представительством является обособленное подразделе­ние юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществля­ет их защиту.

Представительство должно быть указано в уставе создавшего его юридического лица. Руководители представительства назнача­ются юридическим лицом (зарубежной фирмой) и действуют на основании его доверенности.

В ст. 184 ГК РФ («Коммерческое представительство») содер­жится иной вариант оформления представительских отношений — на основании договора о представительских полномочиях, заклю­ченного в письменной форме и содержащего указания на полномо­чия представителя, а при отсутствии таких указаний — также и доверенности. Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено.

В соответствии с Законом РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 4 июля 1991 г. (ст. 21 «Дочерние пред­приятия, филиалы и представительства предприятий с иностран­ными инвестициями») представительства предприятий с иностран­ными инвестициями действуют на основании положений о них, утверждаемых предприятием с иностранными инвестициями. Представительства имеют право открывать счета в банковских учреж­дениях Российской Федерации.

Иностранному юридическому лицу для осуществления дея­тельности в России через постоянное представительство достаточ­но зарегистрировать такое представительство в налоговом органе.

Любое иностранное юридическое лицо, осуществляющее дея­тельность через представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению. Для целей регистрации и налогообложения не имеет значения, есть ли у ино­странного юридического лица разрешение на открытие представи­тельства (аккредитацию) или нет. При наличии аккредитации не требуется дополнительно представлять в налоговый орган доку­менты, которые уже представлялись в аккредитующий орган.

Регистрация иностранных юридических лиц осуществляется по месту нахождения постоянного представительства (бюро, кон­торы, агентства). Регистрация в налоговых целях осуществляется бесплатно, и для ее прохождения достаточно предъявить легали­зованную выписку из торгового реестра той страны, откуда при­было юридическое лицо (подлинник или нотариально заверенную копию), и доверенность на главу представительства, выданную ему руководством этого лица, а также нотариально заверенные пере­воды этих документов. Аккредитованным иностранным юридичес­ким лицам при регистрации достаточно предъявить документ, удос­товеряющий прохождение аккредитации, и доверенность на главу представительства.

Постановка на учет в налоговые органы удостоверяется сви­детельством, срок действия которого — 5 лет. Отсутствие реги­страции в налоговом органе рассматривается как сокрытие дохода с целью уклонения от налогообложения.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностран­ного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в России. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, по­лученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключи­тельно от имени иностранного юридического лица (т е. от имени представительства) и связанным с товарообменом и операциям по экспорту в Россию продукции (работ, услуг), при которых россий­ский покупатель становится собственником продукции до пересече­ния ею границы Российской Федерации. Прибыль, полученная от продажи товаров зарубежных партнеров с расположенных на тер­ритории России складов, принадлежащих иностранным юридичес­ким лицам (или арендуемых ими), облагается налогом.

В отличие от российских юридических лиц к иностранному юридическому лицу может быть применен «условный» метод оп­ределения прибыли, полученной от деятельности через постоян­ное представительство. Когда не представляется возможным пря­мо определить прибыль, полученную от деятельности в России, налоговый орган рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из рентабельности 22 процента.

Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, регламентирован постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» (раздел 1, п. 1—19).

К доходам банков относятся: суммы, начисленных и получен­ных процентов по кредитным ресурсам; комиссионные и иные сбо­ры за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банков­ские операции, за услуги по корреспондентским отношениям; пла­та за услуги клиентам за открытие и ведение их расчетных, теку­щих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу наличных денег, оказание консультационных, информационных, экспертных услуг; доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, фак­торинговых, трастовых операций; доходы от размещения государ­ственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства и его территориальных органов; доходы от операций с ценными бу­магами на фондовом рынке; доходы от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностя­ми; плата, полученная банками от экспортеров продукции за вы­полнение функций валютного контроля; доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от лизинго­вых операций; разница между ценой приобретения и ценой реали­зации ценных бумаг, принадлежащих коммерческому банку, вклю­чая государственные ценные бумаги; доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах; дивиденды и про­центы, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бума­гам, принадлежащим банку, а также доходы от долевого участия в деятельности других банков, предприятий, организаций; доходы от реализации банком предметов залога и заклада; положитель­ные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные разницы по открытой валютной позиции; другие доходы банков, непосредственно не свя­занные с банковской деятельностью, включая доходы от реализа­ции принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

В разделе 2 (п. 20—56) указанного постановления Правитель­ства РФ регламентируется состав расходов, включаемых в себе­стоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитыва­емых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль; в разделе 3 (п. 57—58) устанавливаются доходы и расхо­ды, относящиеся на финансовые результаты деятельности банков; в разделе 4 (п. 59—77) определяются расходы, не подлежащие от­несению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налого­облагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Все банки, получившие лицензию Центрального банка РФ на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специаль­ного налога для финансовой поддержки важнейших отраслей на­родного хозяйства) на сумму расходов, включаемых в себестои­мость оказываемых ими услуг, а полученная разница уточняется на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на фи­нансовые результаты их деятельности.

Операции с ценными бумагами (в том числе с векселями), на­числение процентов, дивидендов представляют собой объекты на­логообложения для банков, акционерных обществ и регулируются законодательством о налогообложении доходов (прибыли) юриди­ческих лиц, имущества, сделок с ценными бумагами*.

* Налогообложение доходов банков от операций с ценными бумагами подробнее рассматривается далее в гл. 14 «Правоотношения по регулированию налогообло­жения ценных бумаг».

Переуступка права требования уплаты цены банком через переводные векселя фактически является распространенной в мировой практике формой коммерческого финансирования в фор­ме форфейтинга, где банк занимается учетом векселей и покупает долг на указанный в векселе срок.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ, Минфина РФ, Центрального банка РФ «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг» (от 8 де­кабря 1993 г. № 142, НП-4-01/196Н) при исчислении налогооблагаемой базы доходы банков уменьшаются на сумму отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации выпускаемых долго­вых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах став­ки Банка России по централизованным кредитным ресурсам плюс 3 процентных пункта.

В российском вексельном законодательстве не проводится разграничение товарных и финансовых векселей по их функциям в системе расчетно-кредитных отношений.

Пока нет четкого определения операций с ценными бумагами. Тем не менее, учитывая положения Закона РФ «О простом и пере­водном векселе», вексель рассматривается как простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму, т. е. в первую очередь является средством платежа, поэтому операции с использованием переводного векселя как расчетного средства за товары и услуги не облагаются налогом на операции с ценными бумагами.

Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бума­гами» от 18 октября 1995 г. относит к объектам налогообложения договоры купли-продажи ценных бумаг и не распространяется на товарные переводные векселя.

Акционерное общество (акционерный банк), выступающее в качестве эмитента, регистрирующего органа при совершении сделок с его ценными бумагами, осуществляемых без посредников, и выплачивающее доходы по акциям и облигациям, обязано уплачи­вать налог на прибыль (доход).

Доходы банка за расчетное обслуживание переводным вексе­лем не облагаются НДС и спецналогом, а облагаются налогом на прибыль.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от посреднических операций и сделок.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ «О по­рядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль пред­приятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37 к посредниче­ским операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. К посреднической деятельности для целей налогообложения прибыли не относятся: заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комисси­онной); страховая деятельность и осуществление отдельных бан­ковских операций и сделок, если ставка налога по этим видам деятельности, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Фе­дерации, отличается от ставки налога на прибыль по другим ви­дам деятельности и др.

В соответствии с действующим законодательством по догово­ру поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознагражде­ние, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Поручение, по сути дела, есть не что иное как договор о пред­ставительстве, поскольку поверенный, как и любой представитель, не вправе совершать сделки от имени представляемого (доверите­ля) ни в отношении самого себя, ни в отношении третьего лица, представителем которого он одновременно является.

Общие правила о посредничестве в форме представительства и доверенности содержатся в ст. 182—189 ГК РФ.

При налогообложении прибыли посреднические операции во внешнеэкономической деятельности понимаются как сделки, офор­мленные несколькими договорами, которые совершаются по пору­чению экспортера или импортера независимыми посредниками (агентскими фирмами, брокерами, дилерами) на основе отдельных поручений или специальных соглашений.

Для целей налогообложения прибыли в этой сфере действует специальное регулирование, предусмотренное письмом Госналогслужбы РФ (№ ЮУ4-06/207н) и Минфина РФ (№ 04-03-08) «О по­рядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества» от 18 ноября 1993 г.

Операции и сделки в рамках договоров, предусматривающих реализацию предприятием товаров по поручению фирмы экспортера от своего имени или от имени фирмы-экспортера за возна­граждение, при которых товары, поступившие к предприятию от фирмы-экспортера, являются собственностью последнего до их реализации третьим лицом, относятся в целях налогообложения к посредническим.

Прибыль предприятий от реализации на условиях торгового посредничества товаров, поступивших от фирмы экспортера, под­лежит обложению налогом на прибыль по ставке 33%.

При оказании предприятиями услуг по реализации товаров по поручению фирмы-экспортера по ценам не выше их себестои­мости выручкой для целей налогообложения прибыли считается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен ре­ализации аналогичных услуг, применявшихся на момент исполне­ния сделки.

Агентские соглашения, заключаемые сторонами, имеют ту же общую часть, что и другие внешнеторговые договоры. Но сторона, поручающая выполнение работ, называется принципалом, а сторо­на, принимающая на себя обязанности по выполнению работ, — агентом. Принципал поручает, а агент берет на себя роль посред­ника для оказания услуг по снабжению, продаже товаров, пред­ставительству, содействию в строительстве объектов, проведению проектных работ и другим видам деятельности.

Российское законодательство устанавливает понятие агентского (посреднического) договора в статьях Гражданского кодекса РФ (часть 2) об отдельных видах обязательств. Урегулированы обяза­тельные условия договора поручения и договора комиссии. По юри­дическому содержанию они относятся к одному виду отношений, что позволяет во внешнеэкономической практике применять агент­ские соглашения, особенно если используется право другой страны, где они детально регламентированы.

Если средства, объединяемые предприятиями для совместной деятельности, направлены на получение прибыли, то такая при­быль облагается налогом.

Совместная деятельность без создания для этой цели юриди­ческого лица осуществляется на основе договора между ее участ­никами. Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г. в части, не противоречащей законодательству Российской Федера­ции. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дейст­вовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Не подлежат налогообложению как объединяемые для осу­ществления совместной деятельности: а) средства, направляемые потребительскими обществами, союзам, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О потребительской кооперации в Российской Федерации» от 19 июня 1992 г. № 3085-1, в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской коопе­рации, в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их рас­поряжении после обязательных платежей; б) средства, выделяе­мые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и ор­ганизациям из указанных фондов для осуществления целевых ме­роприятий.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками до­говора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участ­ник действует на основании доверенности, подписанной остальны­ми участниками договора.

Налогоплательщики — участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т. е. после рас­пределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Страховая деятельность облагается налогом на прибыль в со­ответствии с налоговым и страховым законодательством.

Основными актами, регулирующими налогообложение прибыли страховых организаций, являются: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке форми­рования финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли», утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты на­лога на прибыль страховщиками» от 16 мая 1994 г. № 491; Закон РФ «О страховании» от 27 ноября 1992 г. № 4014-1.

Налогооблагаемая база страховых организаций для расчета налога на прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятель­ности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действу­ющим законодательством, и расходами, включаемыми в себестои­мость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг). Полученная разность уточняется на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их дея­тельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включают­ся: выручка страховщика, прочие поступления от страховой дея­тельности, доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика формируется за счет:

а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по догово­рам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхо­вания, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое фи­нансирование. В выручку включаются только средства, направляе­мые в соответствии с установленным порядком на покрытие расхо­дов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыду­щие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание ус­луг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийно­го комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному меди­цинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой деятельности включают:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резер­вов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских ус­луг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, уста­навливаемым территориальным фондом обязательного медицин­ского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо пре­мий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требова­ния страхователя по страхованию имущества к лицу, ответствен­ному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности включают:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолжен­ности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой дея­тельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых стра­ховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, от­носятся: отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование; комиссионные возна­граждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

В расходы на ведение дела страховыми организациями вклю­чаются:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения (при наличии подтверждающих документов) страховым агентам расходов по проезду от места жительства до места нахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или от­дельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечисле­нию страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата услуг учреждений здравоохранения, других предпри­ятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистичес­ких данных, заключений и т. п.;

оплата инкассаторских услуг;

оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвока­тов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий стра­ховых случаев, урегулирования страховых выплат;

оплата услуг банков и других кредитных учреждений, свя­занных с осуществлением страховой деятельности, включая опе­рации по обслуживанию выплат страхователям, по расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нор­мативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т. п.;

ж) оплаты консультационных и информационных услуг, а так­же аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годово­го бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требования­ми законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счетов прибили и убытков;

и) расходы на аренду основных фондов, включая их отдель­ные части, используемые для осуществления страховой деятель­ности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки до­кументов и материальных ценностей.

До определения финансовых результатов на основании спе­циальных расчетов устанавливается сумма отчислений в страхо­вые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчис­ленных в предыдущие периоды.

Состав страховых резервов, порядок их образования и исполь­зования определяются на основании правил, устанавливаемых Федеральной службой России по надзору за страховой деятель­ностью в соответствии с законом РФ «О страховании».

Финансовые результаты проведения обязательного медицин­ского страхования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязатель­ное медицинское страхование, утвержденным постановлением Пра­вительства РФ «О мерах по выполнению Закона Российской Феде­рации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР» от 11 октября 1993 г. № 1018.