Глава 10. Государственное управление налогообложением и налоговый контроль

Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля в целом отличаются от других форм управления и кон­троля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функционирования системы уплаты налогов и нало­говые правоотношения в целом.

Государственные налоговые органы РФ в соответствии с За­коном РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г. организуют работу и выполняют основные функ­ции по обеспечению правильности и своевременности внесения налогов в государственный бюджет, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за нарушения нало­гового законодательства.

Государственная налоговая служба Российской Федерации является единой системой органов управления и контроля за со­блюдением налогового законодательства. Основные функции уп­равления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспече­ние правильности исчисления, полноты и своевременности внесе­ния в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством как Российской Фе­дерации, так и ее субъектов. Общий правовой режим этих органов определен ст. 1—5 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР».

Действующая система органов Госналогслужбы РФ входит в структуру органов исполнительной власти Российской Федерации. Она состоит из Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов РФ, государственных налоговых инспек­ций при министерствах финансов республик, входящих в состав Российской Федерации, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономным областям, автономным округам, рай­онам, городам и районам в городах. В нее также входит Главное управление налоговых расследований при Государственной нало­говой службе РФ, управления (отделы) налоговых расследований при государственных налоговых инспекциях субъектов Федера­ции, районов, городов и районов в городах.

Государственные налоговые инспекции при выполнении воз­ложенных на них функций подчиняются Министерству финансов РФ, соответствующим министерствам финансов субъектов феде­рации и вышестоящим государственным налоговым инспекциям.

В налоговом контроле принимают непосредственное участие и органы Министерства внутренних дел РФ, которые обязаны ока­зывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом пре­пятствующих выполнению работниками налоговых инспекций сво­их должностных функций.

Государственные налоговые инспекции в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, конституциями республик, ус­тавами областей, налоговым законодательством Российской Феде­рации и ее субъектов, законами и Указами Президента РФ, поста­новлениями Правительства РФ, актами органов местного самоуп­равления и работают во взаимодействии с органами государствен­ной власти и управления административно-территориальных и на­ционально-государственных образований.

Функции контроля за законностью, соблюдением правопоряд­ка, предупреждением правонарушений в налоговой сфере выпол­няют федеральные органы налоговой полиции, которые являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспече­ния экономической безопасности Российской Федерации.

Задачами федеральных органов налоговой полиции являют­ся: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступ­лений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обя­занностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Федеральные органы налоговой полиции представляют собой систему органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоя­щих органов вышестоящим и директору Департамента налоговой полиции Российской Федерации.

В систему федеральных органов налоговой полиции входят:

Департамент налоговой полиции Российской Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации; органы нало­говой полиции в субъектах Федерации (департаменты, управле­ния); органы налоговой полиции городов и районов в городах, а также межрайонные отделы управлений, отделов Департамента налоговой полиции (местные органы налоговой полиции).

Директор Департамента налоговой полиции Российской Фе­дерации осуществляет общее руководство деятельностью федераль­ных органов налоговой полиции и ее координацию. Он назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ по представлению главы Правительства РФ. Департамент налоговой полиции и органы налоговой полиции субъектов Федерации воз­главляют директора(начальники).

В качестве совещательного органа в Департаменте налоговой полиции РФ и департаментах (управлениях) налоговой полиции субъектов Федерации образуются коллегии, персональный состав и порядок работы которых утверждаются по представлению соот­ветственно директора Департамента налоговой полиции РФ и директоров (начальников) департаментов (управлений) налоговой поли­ции субъектов Федерации.

Местные органы налоговой полиции возглавляют начальники, назначаемые директором (начальником) департамента (управле­ния) республики (области) в составе Российской Федерации, на­чальники управлений (отделов) департамента налоговой полиции автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга по согласованию с соответствующими органами исполнительной власти.

Руководители территориальных органов налоговой полиции во взаимодействии с начальниками государственных налоговых ин­спекций обеспечивают реализацию возложенных на них задач на соответствующих территориях, организуют, координируют и кон­тролируют деятельность подчиненных им подразделений.

Центральный аппарат Госналогслужбы РФ, реализуя права и исполняя обязанности, предусмотренные названным Законом и на­логовым законодательством в Российской Федерации, руководит работой государственных налоговых инспекций и выполняет сле­дующие функции координации и налогового контроля:

а) проводит непосредственно и организует работу государст­венных налоговых инспекций по осуществлению контроля за со­блюдением законодательства о налоге на прибыль и других нало­гах и платежах в бюджет;

б) осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;

в) анализирует отчетные, статистические данные и результа­ты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других до­кументов по применению законодательных актов о налоге на при­быль и других налогах и платежах в бюджет;

г) участвует в установленном порядке совместно с Министер­ством финансов РФ в разработке налоговой политики и налогового законодательства;

д) осуществляет контроль за изданием министерствами, ведом­ствами и другими организациями нормативных документов, связан­ных с налогообложением прибыли предприятий и организаций, и в необходимых случаях ставит вопрос об отмене указанных докумен­тов, как не соответствующих действующему законодательству;

е) разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, декла­раций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми инспекциями работе;

ж) обобщает практику применения нормативных актов по на­логам и другим платежам в бюджет, организует проведение этой работы государственными налоговыми инспекциями и подготавли­вает предложения по ее совершенствованию;

з) производит в министерствах и ведомствах, на предприяти­ях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальнейшем именуются — пред­приятия, учреждения, организации и граждане) проверки денеж­ных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

и) в случаях непосредственного осуществления контроля за плательщиками налогов и других платежей в бюджет выполняет в отношении этих плательщиков те же функции, что и налоговые инспекции по городам без районного деления и районам в городах;

к) организует работу государственных налоговых инспекций: по учету, оценке и реализации конфискованного, безхозяйного иму­щества, перешедшего по праву наследования к государству, и кла­дов; по проведению проверок правильности взимания и сохраннос­ти денежных средств, полученных в уплату государственной пош­лины, а также при осуществлении кассовых операций органов мест­ного самоуправления по приему от населения денежных средств в уплату налоговых платежей;

л) координирует проведение с правоохранительными и кон­тролирующими республиканскими органами мероприятий по уси­лению контроля за соблюдением законодательства о налогах и дру­гих платежах в бюджет;

м) получает, обобщает и анализирует отчеты государствен­ных налоговых инспекций о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;

н) проводит обследования и проверки организации работы на­логовых инспекций на всех уровнях, принимает меры к устране­нию выявленных недостатков и нарушений, а также заслушивает в необходимых случаях отчеты руководителей проверенных ин­спекций о состоянии контрольной работы, оказывает методичес­кую и практическую помощь в ее организации, изучает постанов­ку работы и распространяет положительный опыт среди работни­ков налоговой службы;

о) осуществляет контроль за состоянием инспекторской рабо­ты государственных налоговых инспекций по субъектам в составе Российской Федерации — краям, областям, автономным образова­ниям и городам с районным делением;

п) проводит мероприятия по профессиональной подготовке и переподготовке кадров;

р) осуществляет связи с налоговыми службами Содружества Независимых Государств, иностранных государств и международ­ными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию в деятельности Госналогслужбы РФ;

с) подготавливает совместно с Министерством финансов РФ и реализует межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения доходов и имущества юридических и физи­ческих лиц стран-участниц.

Основанием для изъятия соответствующих документов явля­ется письменное мотивированное постановление должностных лиц налоговой инспекции, которые:

1) осуществляют работу по учету, оценке и реализации кон­фискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

2) получают от предприятий, учреждений, организаций, фи­нансовых органов и банков документы, на основании которых ве­дут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уп­лате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финан­совых санкций и административных штрафов;

3) приостанавливают операции предприятий, учреждений, ор­ганизаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредстав­ления (или отказа представить) государственным налоговым ин­спекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балан­сов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с ис­числением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

4) составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам — ежемесячные све­дения о фактически поступивших суммах налогов и других плате­жей в бюджет;

5) осуществляют работу по подбору и расстановке кадров и проводят мероприятия по повышению их квалификации;

6) ведут в установленном порядке делопроизводство, учет посту­пающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности;

7) рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообло­жения и жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций;

8) привлекают в соответствии с действующим законодатель­ством к дисциплинарной ответственности должностных лиц госу­дарственных налоговых инспекций за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена администра­тивная или уголовная ответственность.

Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах в соответствии с пра­вами и обязанностями, предусмотренными Законом РСФСР «О Го­сударственной налоговой службе РСФСР» и налоговым законода­тельством Российской Федерации, выполняют следующие основ­ные функции:

а) осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

б) обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным граж­данам и лицам без гражданства, а также поступление этих плате­жей в соответствующий бюджет;

в) контролируют своевременность представления плательщи­ками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отче­тов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в .части правильности определения прибыли, до­хода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

г) осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;

д) осуществляют свою контрольную работу во взаимодейст­вии с соответствующими органами исполнительной власти, право­охранительными и финансовыми органами, банками;

е) передают правоохранительным органам материалы по фак­там нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

ж) предъявляют в суд и арбитражный суд иски:

о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Россий­ской Федерации, о признании регистрации предприятия недейст­вительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов тре­бованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий;

з) обеспечивают правильность применения финансовых сан­кций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и субъектов Федерации за нарушение обязательств перед бюдже­том, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами, и своевременность взыскания средств по ним;

и) производят осмотр, фиксацию содержания и изъятие у пред­приятий, учреждений и организаций документов, свидетельству­ющих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объек­тов от налогообложения. Объем и состав изымаемых документов определяются Инструкцией Госналогслужбы РФ.

Обязательства и ответственность налоговых органов за нару­шение порядка налогообложения регулируются ст. 16 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять ком­мерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом о Госналогслужбе РФ.

Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым ор­ганам сведения о фактически поступивших суммах налогов и дру­гих платежей в бюджет.

Совместно с финансовыми органами налоговые органы осу­ществляют контроль за исполнением доходной части бюджета.

Кодекс об административных правонарушениях РСФСР за­крепляет общий принцип (ст. 10), согласно которому администра­тивная ответственность за правонарушения, предусмотренные Кодексом, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой уголовной ответственности. Критерием разграни­чения служит размер общественного вреда, причиненного право­нарушением (ст. 198, 199 УК РФ).

Система налоговых взысканий имеет ряд особенностей: 1) за­мена одного взыскания другим возможна, если речь идет о приме­нении менее тяжелого взыскания вместо более тяжелого; 2) при­менение административных взысканий ограничено определенны­ми сроками (хотя не все налоговые акты содержат такие сроки); 3) применение налоговыми органами и их должностными лицами мер административного воздействия производится в пределах их компетенции; 4) никто не может быть подвергнут мере воздейст­вия в связи с налоговыми правонарушениями иначе как на основа­ниях и в порядке, установленных законодательством; 5) производ­ство по делам о налоговых нарушениях осуществляется на основе строгого соблюдения законности.

В соответствии со ст. 15 Кодекса об административных право­нарушениях РСФСР должностные лица подлежат административ­ной ответственности за административные правонарушения, свя­занные с несоблюдением установленных правил, обеспечение вы­полнения которых входит в их служебные обязанности. В Кодексе предусмотрено несколько видов административных взысканий, однако налоговым органам предоставлено право (и вменено в обя­занность) налагать административный штраф.

В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР «О Государствен­ной налоговой службе РСФСР» административные штрафы нала­гаются на должностных лиц предприятий, учреждений и органи­заций, виновных в следующих правонарушениях: в сокрытии (за­нижении) прибыли (дохода); в сокрытии (неучтении) иных объек­тов налогообложения; в отсутствии бухгалтерского учета или ве­дении его с нарушением установленного порядка; в искажении бух­галтерских отчетов; в непредставлении или несвоевременном пред­ставлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других до­кументов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; в представлении бухгалтерских отчетов, ба­лансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет, по неустановленной форме; в непредставлении документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы РФ; в отказе от дачи органам Госналогслужбы РФ пояс­нений об источниках прибыли и фактическом ее объеме; в невыпол­нении требований налогового инспектора о представлении докумен­тов, допуске в помещения, устранении нарушений законодательства.

Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г. определил, что федеральные органы налоговой полиции должны предотвращать и раскрывать правонарушения, связанные с нарушением закона о налогообложении прибыли и других актов налогового законодательства.

Для этого они обязаны:

1) проводить в соответствии и законодательством оператив­но-розыскные мероприятия и дознание с целью выявления и пре­сечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, со­вершивших указанные преступления или подозреваемых в их со­вершении, а также принимать меры к возмещению нанесенного государству ущерба;

2) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3) принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осущест­влять в установленном законом порядке их проверку;

4) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5) исполнять в пределах своей компетенции определения су­дов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, сле­дователей о производстве розыскных и иных предусмотренных за­коном действий, оказывать им содействие в производстве отдель­ных процессуальных действий;

6) оказывать содействие налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в об­ласти налогового законодательства;

7) проводить работу по выявлению и пресечению фактов корруп­ции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

8) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций разви­тия негативных процессов, связанных с налогообложением юриди­ческих и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием дохо­дов (прибыли) от налогообложения.

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения воз­ложенных на них задач предоставляется право:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и укло­нения от уплаты налогов, дознание по которым отнесено законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также с це­лью обеспечения собственной безопасности;

2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей пра­вами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

3) осуществлять в необходимых случаях проверки налогопла­тельщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведен­ных должностными лицами органов Госналогслужбы РФ, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Ут­верждение актов проверок и применение соответствующих сан­кций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указан­ным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

5) беспрепятственно входить в любые производственные, склад­ские, торговые и иные помещения независимо от форм собствен­ности и места их нахождения, используемые налогоплательщика­ми для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. О всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции уведомля­ет прокурора в течение 24 ч с момента проникновения;

6) требовать от руководителей и других должностных лиц пред­приятий, учреждений и организаций независимо от форм собст­венности и физических лиц устранения нарушений законодатель­ства о налогах и контролировать его выполнение;

7) проверять у граждан и должностных лиц документы, удос­товеряющие личность, если имеются достаточные основания подо­зревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

8) вызывать с целью получения объяснений, справок, сведе­ний граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции феде­ральных органов налоговой полиции;

9) получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм соб­ственности и физических лиц информацию, необходимую для ис­полнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Полученная фе­деральными органами налоговой полиции информация использует­ся исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;

10) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, сред­ства связи и транспортные средства, принадлежащие предприяти­ям, учреждениям и организациям или общественным объединени­ям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатичес­ких представительств, консульских и иных учреждений иностран­ных государств, международных организаций), для предотвраще­ния налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. Федеральные органы налоговой полиции по требова­нию владельцев средств связи и транспортных средств возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях;

11) составлять протоколы об административных правонаруше­ниях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять админи­стративное задержание и применять другие меры, предусмотрен­ные законодательством об административных правонарушениях;

12) налагать административный арест на имущество юриди­ческих и физических лиц с последующей реализацией этого иму­щества в установленном порядке в случаях невыполнения указан­ными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступ­ления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных пла­тежей в соответствующий бюджет;

13) производить неотложные следственные действия в случа­ях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законо­дательством;

14) осуществлять при наличии достаточных оснований внед­рение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой инфор­мации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных сотрудников сан­кционирует директор Департамента налоговой полиции или его первый заместитель;

15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;

16) вносить в соответствии с законом в государственные орга­ны, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налого­вых преступлений и нарушений;

17) хранить, носить и применять табельное огнестрельное ору­жие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и слу­жебных собак), применять физическую силу в порядке, предус­мотренном Законом РСФСР «О милиции» от 18 апреля 1991 г.;

18) использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;

19) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

20) выплачивать лицу, представившему информацию о нало­говом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных пла­тежей, поступивших в соответствующий бюджет.

К требованиям о возврате из бюджета денежных средств, спи­санных налоговыми органами, применяется общий срок исковой давности, установленный гражданским законодательством.

Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме «Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере нало­говых отношений и затрагивающих общие вопросы применения на­логового законодательства» от 31 мая 1994 г. № С1-7-ОП-373 разъ­яснил, что отношения между налоговыми инспекциями и налого­плательщиками, складывающиеся в связи с осуществлением нало­говыми органами налогового контроля за правильностью исчисле­ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, гражданско-правовыми не являются.

В арбитражной практике возникает вопрос о сроках исковой давности при списании в бесспорном порядке финансовых санкций за налоговые нарушения.

При применении ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации» необходимо исходить из того, что установленный данной статьей шестилетний срок давности на спи­сание сумм в бесспорном порядке распространяется на финансо­вые санкции. Этим же Законом впервые установлен срок давности по взысканию недоимок по налогам. Согласно ст. 24 Закона бес­спорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образо­вания указанной недоимки.

Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым налоговым законодательством не установлен. В соответст­вии со ст. 11 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сход­ные отношения.

Поэтому установленный ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» срок давности на списание в бес­спорном порядке сумм недоимок по налогам применяется при взыска­нии финансовых санкций за нарушения налогового законодательства.

Законодательство устанавливает право налогоплательщика на признание недействительными решений налоговых органов по при­менению финансовых санкций.

При рассмотрении исков налогоплательщиков к местным на­логовым инспекциям решения вышестоящих налоговых органов об отказе в удовлетворении жалоб налогоплательщиков оцениваются арбитражными судами наряду с другими документами, имеющи­мися в деле.

В арбитражные суды обращаются юридические лица о при­знании недействительными актов районных налоговых инспекций о применении финансовых санкций. Как правило, истцы уже об­жаловали до этого такие решения в областную налоговую инспек­цию или Госналогслужбу РФ и получили отказ в удовлетворении иска. Но это не лишает их права предъявить иск к налоговой ин­спекции, непосредственно принявшей решение о взыскании денеж­ных средств, в арбитражный суд по месту ее нахождения.

Если обжалуются действия Госналогслужбы РФ, то спор под­лежит рассмотрению в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации. Это вытекает из действующего налогового законода­тельства, предоставляющего налогоплательщику два способа за­щиты имущественных прав, — через судебные органы и в поряд­ке, установленном ст. 14 Закона РСФСР «О Государственной нало­говой службе РСФСР».

Участившиеся случаи наложения органами налоговой поли­ции арестов на имущество налогоплательщиков привели к увели­чению числа исков об уточнении объемов полномочий налоговой полиции. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации при­знал подведомственными арбитражным судам иски налогоплатель­щиков о признании недействительными актов органов налоговой полиции и их постановлений о наложении административного ареста на имущество налогоплательщика.

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции как правоохранительных органов, так и государственных налого­вых инспекций. Если налогоплательщик считает, что утвержден­ный в установленном порядке акт проверки органа налоговой по­лиции нарушает его законные права и интересы, он вправе обра­титься в арбитражный суд с иском о признании недействительным этого акта. Если по такому акту налоговой инспекцией с налого­плательщика произведено списание денежных средств в виде фи­нансовых санкций или по другим основаниям, иск о возврате спи­санных сумм может быть предъявлен к соответствующему органу налоговой полиции.

Если на имущество хозяйствующего субъекта органом нало­говой полиции наложен административный арест, то такой субъ­ект не лишается возможности защиты нарушенного права собст­венности. Поэтому налогоплательщик на основании ст. 22 Арбит­ражного процессуального кодекса РФ вправе обратиться в арбит­ражный суд с иском о признании недействительным постановле­ния органа налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество (рекомендации Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 1994 г. № ОЩ-7-ОП-118 «О некоторых вопросах подведомственности споров по искам налого­плательщиков к органам налоговой инспекции»).