1997

1998

1999

Зарегистрировано преступлений

2697 (707)

4093 (1442)

11820 (3588)

Осуждено лиц

734 (232)

689 (194)

852 (305)

В общем количестве налоговых преступлений, зарегистрированных за последние три года, были совершены в сферах торговли и общественного питания — 35%, промышленности — 13%, строительства — 7% преступлений, на преступления, совершенные в сельском хозяйстве, приходилось 3%, в отраслях транспорта и связи, а также финансов, кредита, страхования и негосударственного пенсионного обеспечения — по 2%.

По оценкам специалистов налоговой полиции, в качестве наиболее криминогенных зон в налоговой сфере можно выделить следующие:

— в кредитно-финансовой сфере: налично-денежный и вексельный оборот;

1 В скобках указано количество зарегистрированных преступлений и °сужденных лиц по ст. 198 УК.

- 1125

124       Криминология

в сфере промышленности и оборота продукции: экспорт сы

рья и торгово-посреднические операции с горючим и смазочными

материалами, производство и оборот алкогольной продукции, экс

порт рыбопродукции;

в ссрере потребительского рынка: реализация алкогольной

продукции.

Насчитывают более 150 способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Все их можно подразделить на небухгалтерские и бухгалтерские.

Небухгалтерские способы уклонения от налогообложения всегда связаны с сокрытием объектов налогообложения. Из них наиболее часто встречаются такие способы, как непостановка на учет в налоговых органах, расчеты неучтенными наличными денежными средствами, а также в безденежной форме путем бартерных (товарообменных) сделок либо с применением векселей и других ценных бумаг, проведение хозяйственных операций через счета других организаций.

Бухгалтерские способы уклонения связаны с нарушением правил учета доходов и расходов, иных хозяйственных операций и имущества на счетах бухгалтерского учета и в отчетности в целях занижения налогооблагаемой базы, а также с неправильным применением налоговых ставок и льгот при расчетах налоговых платежей. Бухгалтерские (документальные) способы зачастую сопровождаются ведением "двойной бухгалтерии", использованием в качестве контрагентов фирм-"однодневок", зарегистрированных по подложным документам.

Способы уклонения различаются по видам налогов. Так, в целях уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) используют "лжеэкспортную" схему. При этом оформляется экспортная поставка, которая не облагается НДС, и изготавливаются подложные таможенные документы, подтверждающие вывоз продукции за рубеж, хотя фактически она остается на территории России и реализуется без уплаты НДС. По ряду известных уголовных дел расследуются фиктивные экспортные операции с алкогольной продукцией, нефтью и продуктами ее переработки.

Для уклонения от уплаты страховых взносов организациями создаются "теневые" фонды оплаты труда, из которых посредством "банковских", "страховых" и иных незаконных схем работникам выплачивается не облагаемая налогом зарплата.

2. В причинном комплексе преступлений в сфере налогообложения можно выделить группы экономических, правовых и социально-психологических детерминант.

Системный экономический кризис в стране создал ситуацию, при которой многие предприятия оказались не в состоянии осуВД6" ствлять налоговые платежи в полном размере и в установленные сроки. Правительством предпринимаются усилия по реструктурИ"

Тезисы лекций по курсу "Криминология"

125

зации налоговой задолженности предприятий, в первую очередь, в сфере реального производства и в сельском хозяйстве. Эти меры являются частью политики декриминализации экономики и ограничения ее теневого сектора.

Налоговая культура в обществе и налоговое сознание населения не только определяются состоянием правовой культуры и уровнем правосознания в целом, но и являются их неотъемлемой стержневой частью. Речь идет о сознании, обусловленном пониманием личной ответственности перед обществом и за его дальнейшее развитие, которое можно определить как социально- (публично-) правовое или политическое сознание.

Существует довольно радикальная точка зрения на причины массового налогонепослушания и пути развития налоговой системы. Образно она выражается так: прежде чем стричь овцу, надо дать ей возможность отрастить шерсть. На этом основании предлагается предельно уменьшить налоговые ставки либо вообще отказаться от налогообложения на какой-то период.

В числе аргументов против этой позиции указываются невозможность приостановить финансирование осуществляемых государством функций, в том числе по социальным платежам (зарплата бюджетникам, пенсии по старости и инвалидности и пр.), а также далеко не самый высокий уровень налогообложения в России (суммарно 65%) на фоне других демократических государств с рыночной экономикой (например, в Швеции — 75%). Заслуживает внимания вывод, что в противовес многочисленным предложениям о снижении налоговых ставок как о якобы вернейшем способе повышения сбора налогов, необходим комплекс мер, суть которых — ликвидировать противостояние государства и экономических субъектов.

3. Основную роль в системе специальных мер предупреждения и выявления криминальных видов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов призван выполнить Налоговый кодекс РФ. Позитивный эффект от кодификации законодательства о налогах и сборах должен быть очень значителен.

Реализация положений части первой (Общей) Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 1999 г., создает организационно-правовые предпосылки восстановления порядка в экономике, укрепления и поддержания налоговой дисциплины.

Учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также проверку исполнения налогоплательщиками своих обязанностей осуществляют налоговые органы — подразделения Министерства РФ по налогам и сборам. Основным средством, Используемым в этих целях, выступает налоговый контроль, который проводится посредством налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных Учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используе-*ч>Іх для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, Предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 82 НК РФ).

5*

126       Криминология

К числу задач, решаемых налоговым контролем, относятся выявление и пресечение уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей, в том числе путем уклонения от учета в налоговых органах. Он позволяет выявить лиц, получающих доходы от незаконной, в том числе преступной, деятельности. Так, в 1999 г. каждая третья проверка выявила нарушения налогового законодательства.

В соответствии с Законом РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 г. и Положением о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 25 сентября 1999 г., налоговая полиция является правоохранительным органом, в задачи которого входят выявление, предупреждение, пресечение и расследование налоговых преступлений, а также обеспечение безопасности деятельности налоговых органов и их сотрудников, борьба с коррупцией в налоговых органах.

Многие крупные бизнесмены, в том числе входящие в число так называемых олигархов, указывают в налоговых декларациях мизерные доходы, объясняя, что их квартиры, виллы, лимузины и другое имущество являются собственностью контролируемых ими организаций (так они уклоняются от уплаты подоходного налога). С другой стороны, учтены сотни организаций — задолжников по налогам, которые не имеют имущества, достаточного для погашения задолженности перед бюджетом. При этом их владельцы процветают и продолжают учреждать новые структуры, но ответственности своим имуществом за эти организации не несут.

Решению возникающих в этой связи криминологических и правовых проблем будет способствовать изучение объективных и субъективных закономерностей поведения организации как субъекта правонарушений, в том числе налоговых. Использование в Налоговом кодексе понятия вины организации (ст. НО и др.) стало важным шагом в данном направлении.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ЛЕКЦИИ 12:

№ 1. В целях решения проблемы массового налогонепослуша-ния в России определите и проанализируйте меры (политические, экономические, правовые и др.), которые необходимо принять для устранения противостояния экономических субъектов (налогоплательщиков) и государства.

№ 2. Рассмотрите общее и особенное в содержании, формах и методах развития правового и налогового сознания, правовой и налоговой культуры.

№ 3. Приведите пять аргументов, обосновывающих ответ на вопрос "Почему я должен платить налоги, если остальные не платят"-

Тезисы лекций по курсу "Криминология"

127

№ 4. Проанализируйте возможности и пределы использования методов убеждения и принуждения в политике государства по укреплению налоговой дисциплины и пополнению бюджета.

№ 5. Охарактеризуйте место и значение налогового контроля в системе социального контроля.

№ 6. Дайте развернутую характеристику общественной опасности деяний в сфере налогообложения.

№ 7. Раскройте возможности использования (1) налогового контроля, (2) норм НК РФ об ответственности за налоговые правонарушения и (3) уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в правоохранительной деятельности по предупреждению, выявлению и пресечению (а) иных преступлений в сфере экономики, (б) преступлений коррупционного характера, (в) деяний, совершаемых организованными преступными сформированиями.