§ 3. Источник налога

В круг категорий, дополняющих или тесно связанных с объек­том налогообложения, входит и понятие «источника налога». С.Г. Пепеляев определяет его как резерв, используемый для упла­ты налога (см. Основы налогового права. М., 1995, с. 3); авторы учебника « Фшансове право» характеризуют его как фонд, за счет которого осуществляется уплата налога (Фшансове право. Кшв: BeHTypi, 1995, с. 117).

В некоторых случаях источник налога может совпадать с объек­том налогообложения (прибыль при расчете налога на прибыль).

152

но в большинстве случаев — это два различных понятия. Источни­ком уплаты основной массы налогов являются доходы шателыцика. Причем, если для физических лил можно действительно говорить о доходах, куда войдет заработная плата, пенсии, доходы от пред­принимательской деятельности и т.д., то для юридических лиц, в основном, речь идет о чистом доходе — прибыли. Ведь из обшей суммы выручки они обязаны возместить средства производства (материальные затраты) и затраты рабочей силы (фонд заработной платы), а после этого остается только прибыль.

С.Г. Пепеляев в качестве источника налога выделяет и капитал налогоплательщика, что требует, видимо, дополни­тельной аргументации. Во-первых, доходы уже являются эле­ментом капитала плательщика. Во-вторых, если иметь в виду имущество плательщика, а точнее средства, полученные за счет его (суммы от реализации недвижимости, накопленные средства), то в данном случае — ситуация экстраординарная, поскольку зачастую для уплаты налога происходит реализа­ция объекта налогообложения (продажа земельного участка для перечисления платы за землю), либо включаются про­цессы, которые в итоге все равно приводят к потере права собственности на объект (налоговые платежи за счет средств, предназначенных для расширения, реконструкции; заемных средств).

Следовательно, основным источником, за счет которого уплачи­вается основная масса налогов, является прибыль. Существует и определенный порядок уплаты налогов за счет прибыли:

Первоначально налогооблагаемая прибыль уменьшается на

поимущественные налоги, пошлины и другие платежи.

На втором этапе перечисляются местные налоги, расходы по

уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности.

На третьем этапе уплачиваются все оставшиеся налоги, вно­

симые за счет прибыли.

Несколько специфичны особенности внесения страхо­вых взносов за счет прибыли. Главное здесь в том, что они составляют часть производственной себестоимости и исчис­ляются по установленным ставкам фактических затрат на оплату труда. Фактически, таким путем реализуются денеж­ные накопления, с помощью которых общество часть своего чистого дохода направляет на различные виды обязательного государственного страхования (подробнее см. Налоги: Учеб­ное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — М., 1995, с. 58-59). Возможна и более подробная классификация налогов по прин­ципу источника уплаты.

Таким образом, источник налога — средства плательщика (пре­имущественно — доход), используемые им для уплаты налога.

153