§ 5. Налоговый статус юридических лиц

Резидентство юридических лиц

Юридическое лицо рассматривается в качестве плательщика на­лога, если является национальным предприятием или организацией

141

либо соответствует требованиям пунктов 2-5, характеризующих фи­зическое лицо как плательщика.

При характеристике РЕЗИДЕНТСТВА юридического лица вы­деляется несколько подходов:

1.         МЕСТО РЕГИСТРАЦИИ. Предприятие признается резиден­

том, если оно основано в государстве для осуществления деятель­

ности в форме определенного организационного образования. Все

предприятия в Украине и России являются резидентами, если они

зарегистрированы там, независимо от места осуществления дея­

тельности.

Иногда для определения резидентства бывает достаточно регистрации юридического адреса. Во Франции корпорация признается резидентом, если она зарегистрирована во Франции или зарегистрировала свой юридический адрес (Основы налогового права / Под ред С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 47).

При отсутствии места государственной регистрации и места, указанного в учредительных документах, местом нахождения пред­приятия признается место осуществления основной экономичес­кой деятельности этого предприятия.

2.         МЕСТО УПРАВЛЕНИЯ предприятием определяется как место

осуществления полномочий действующим высшим органом управ­

ления (в соответствии с уставом или учредительными документа­

ми). Если управление предприятием осуществляется физическим

лицом, являющимся единственным собственником этого предпри­

ятия, то местом управления признается место жительства собствен­

ника или управляющего. При отсутствии высшего органа управле­

ния местом управления признается место осуществления полномо­

чий исполнительным органом предприятия.

С. Г. Пепеляев разделяет тест центрального управления и контроля и тест места осуществления текущего управления. В первом случае резидент осуществляет центральное руко­водство компанией с территории страны (так, в Великобрита­нии компании признаются резидентом, если Совет директо­ров наиболее часто проводится в Великобритании). Во втором случае резидентом признается компания, если на тер­ритории страны находятся органы, осуществляющие текущее управление. Резидентом в Португалии считается компания, если ее головной офис или исполнительная дирекция нахо­дится в Португалии (см. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 46-47).

3.         МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ выделяет в качестве резидента

лицо, которое осуществляет основной объем деловых операций на

территории страны.

142

В Италии компания считается резидентом, если основ­ные цели реализует на территории Италии и имеет формаль­ную штаб-квартиру (там же).

Классификация юридических лиц — плательщиков налогов

Статья 56 Проекта Налогового кодекса Российской Федерации выделяет еще одну систему плательщиков налогов:

а)         дочерние предприятия — предприятие, доля участия в кото­

ром другого (материнского) составляет не менее 90 процентов;

б)         сестринские — два или более дочерних предприятия одного

материнского предприятия;

в)         материнское предприятие.

Возможны и определенные КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ КРИТЕРИИ при классификации юридических лиц плательщиков налогов:

по   источникам   финансирования  (бюджетные —

на 100 % финансируются за счет бюджета);

по   отраслям (сельскохозяйственное — 70 % выручки от

реализации сельскохозяйственной продукции);

по  размерам (малое — численность работающих).

Румынское налоговое законодательство, регулируя меха­низм налогообложения прибыли компаний, выделяет четыре категории плательщиков:

Румынские юридические липа, подлежащие налогооб­

ложению с прибыли, полученной как на территории Румы­

нии, так и вне ее.

Иностранные юридические лица, действующие в Ру­

мынии как непосредственно, так и через постоянные пред­

ставительства.

Иностранные юридические и физические лица, дейст­

вующие в Румынии на правах партнеров в составе ассоциа­

ции, не являющейся юридическим лицом.

Юридические и физические лица, действующие в со­

ставе ассоциации, не имеющей статуса юридического лица.

Законодательно закреплено деление всех категорий пла­тельщиков на маленьких и больших. Маленьким считается плательщик, который по итогам финансового года соответст­вует следующим требованиям:

а)         является румынским юридическим лицом, и его обо­

рот не превышает 10 миллиардов лей за 12-месячный период,

который заканчивается 30 октября предыдущего финансово­

го года;

б)         в начале финансового года численность его персонала

не превышает 299 постоянных работников;

143

в) он яблялся маленьким плательщиком налогов во все финансовые годы, которые предшествовали его основанию (с учетом, что все плательщики, зарегистрированные до 1 января 1995 года, считаются маленькими).

Плательщик, не отвечающий этим трем требованиям, счи­

тается большим плательщиком налогов (Проблемы финан­

сового права. Черновцы, 1996, с. 142-143).       г.

На более высокий уровень выдвигает плательщика налога оп­

ределенная совокупность — консолидированная группа налогопла­

тельщиков — объединение национальных предприятий, имеющих

место нахождения в данном государстве и выступающее в качестве

единого налогоплательщика в отношении отдельных налогов или

сборов.

Это не означает создания нового предприятия, а означает рас­смотрение консолидированной группы как единого налогоплатель­щика. Права и обязанности этой группы реализуются головным предприятием, а все участники несут солидарную ответственность по уплате налогов, пений, штрафов.

Классификация птательщиков налога может быть осуществлена (наряду с наиболее устоявшейся: юридические и физические лица) и по другим критериям:

а)         по формам собственности плательщика;

б)         по отраслевой принадлежности плательщика;

в)         по видам деятельности плательщика.

Вряд ли можно составить законченный перечень подобных критериев. Нам хотелось бы обратить внимание на несколько не­традиционную классификацию и разделить на группы не тех, кто реализует юридическую обязанность по уплате налога, а своеоб­разное зеркальное отражение их — неплательщиков.

Таким образом, с точки зрения возвращения долгов НАЛО­ГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ДЕЛЯТСЯ:

Пассивно законопослушные — допустившие технические, счет­

ные ошибки при исчислении налогов; дорожащие своей репута­

цией; избегающие огласки правонарушений и поэтому безогово­

рочно и сразу погашающие задолженность перед бюджетом.

Активно законопослушные — допустившие задолженность, но

несогласные с налоговыми органами, отстаивающие свою правоту,

действующие через вышестоящие органы и арбитраж.

Бесспорные — неплательщики, имеющие средства на счетах,

допустившие сокрытие доходов или иных объектов налогообложе­

ния, с которых штрафные санкции и платежи взыскиваются в бес­

спорном, безакцептном порядке.

Скрытые — неплательщики, не имеющие средств на счетах,

однако осуществляющие деятельность, не сокращающие собствен­

ных потребностей, на основании действий которых можно судить о

наличии средств на других счетах.

1-М

5. Безнадежные — лица, существующие подчас только формаль­но, не имеющие средств, не ведущие деятельность, не представ­ляющие лихвидационный баланс.