§ 3. Принципы классификации налогоплательщиков

Реестры физических и юридических лиц

Начало 1995 года характеризовалось непохожими тенденциями в законодательствах Украины и России. Так, 22.12.94 г. был принят Закон Украины «О государственном реестре физических плательщи­ков налогов и иных обязательных платежей», который вводится в действие с 01.01.96 г. В целом это, видимо, прогрессивный нор­мативный акт, так как создание подобного реестра обеспечивает полный учет физических лиц — плательщиков налогов, автомати­зированную обработку информации о них, возрастание уровня кон­троля налоговых инспекций и взаимодействие их с другими госу­дарственными органами. Конечно, подобный механизм упростит учет плательщиков и внесение ими отчислений, однако и здесь прослеживается крен в примат положения налоговой инспекции над плательщиком. Так, к обязанностям налогового органа отно­сится лишь формирование и содержание в надлежащем состоянии Государственного реестра (ст. 9), ответственность же предполага­ется только за разглашение информации о плательщике (ст. 11).

С небольшим опозданием подобный механизм введен и для юридических лиц. Положение, утвержденное постанов­лением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 118 «Об образовании единого государственного реестра предпри­ятий и организаций Украины» в качестве единого государст­венного реестра предприятий и организаций в Украине, за­крепляет автоматизированную систему учета, накопления и обработки данных о предприятиях и организациях всех форм собственности, а также их отдельных подразделениях (фили­алов, отделений, представительств и т.д.).

Целью создания Государственного реестра является обеспече­ние единых принципов идентификации и учета субъектов хозяйст­венной деятельности; осуществление наблюдений за структурны­ми изменениями в экономике, обеспечение информацией и т.д. В реестр включаются данные о юридических липах, расположен­ных и осуществляющих свою деятельность на территории Украины или расположенных за пределами Украины, но образованных с участием юридических лиц Украины. Реестр состоит из комплекса сведений, куда входят идентификационные, классификационные, справочные, регистрационные и экономические данные. Осущест­вление образования и ведения Государственного реестра реализу­ется Министерством статистики Украины.

Принципы резидентства и территориальности

В основе использования определенного налогового рычага к конкретному плательщику налоговой юрисдикцией государства.

135

которое представляет плательщик либо на территории которого осуществляет деятельность, лежат два критерия: РЕЗИДЕНТСТВА И ТЕРРИТОРИАЛЬНОСТИ. Различное сочетание этих критериев порождает различный налоговый режим и нередко ложится в ос­нову проблемы двойного налогообложения. Некоторые страны за основу берут критерий резидентства (Великобритания, США, Рос­сийская Федерация, Украина), другие — преимущественно крите­рий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки).

Принцип резидентства (постоянного местопребывания) разде­ляет всех плательщиков на ДВЕ ГРУППЫ:

а)         резиденты — липа, имеющие постоянное местожительство

или местонахождение в данном государстве, подлежащие налого­

обложению из всех источников и несущие полную налоговую от­

ветственность;

б)         нерезиденты — лииа, не имеющие постоянного местопребы­

вания в государстве, подлежащие налогообложению только с дохо­

дов, полученных на данной территории, и несущие ограниченную

налоговую ответственность.

Таким образом, разграничение на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:

постоянного местонахождения на территории государства

(чаще всего закрепляется количественный критерий — 183 кален­

дарных дня);

источника получаемых доходов:

предела налоговой ответственности (обязанности): полной

или ограниченной.

Английское налоговое право предусматривает два поня­тия: обычный резидент и домицилий.

Обычный резидент — лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок.

Домицилий — лицо, находящееся в той стране, где рас­положено его постоянное жилище. Домицилий отличается от резидента. Лицо может быть резидентом более, чем одной страны, тогда как домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране (см. Мещерякова О.В. На­логовые системы развитых стран мира (справочник). — М., 1995, с. 179-180).

Принцип территориальности определяет национальную принад­лежность источника дохода. При этом налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории, тогда как любые доходы, полученные за ее пределами, освобожда­ются от налогов в данной стране.

136

Подходы к классификации плательщиков

Существует несколько подходов к классификации шателыиика налогов:

принадлежности к данному государству (иностранные и на­

циональные);

юридические и физические лица.

Последний является наиболее удобным, обобщенным и поэто­му наиболее часто выступает в качестве законодательно закреп­ленного. Таким образом, плательщики делятся на две группы: юри­дические и физические лила (не путать с делением налогов по принципу плательщика: налоги с юридических лиц; налоги, пред­полагающие смешанного плательщика).

Иногда налоговые законодательства определяют плательщика как единство физического и юридического лица. Так, плательщи­ком налога на добавленную стоимость в ФРГ является предприни­матель — тот, кто постоянно самостоятельно осуществляет произ­водственную, ремесленную, торговую и прочую деятельность с це­лью получения дохода, иными словами, предпринимателем может быть и физическое, и юридическое лицо (Мещерякова О.В. Нало­говые системы развитых стран мира (справочник). М., 1995, с. 91-92).