§ 1. Сущность и виды принципов налогообложения

Система принципов классического налогообложения

Прежде чем остановиться на характеристике принципов нало­гообложения, нам представляется необходимым разграничить че­тыре группы принципов. Дело в том, что очень часто в литературе одни и те же принципы, регулирующие различные механизмы или отношения, кочуют из одной группы в другую. Поэтому нам пред­ставляется важным различать:

Принципы налогового права;

Принципы построения налоговой системы;

Принципы налогообложения;

Принципы налогового закона.

122

В данной главе нам хотелось бы остановиться на третьей груп­пе, поскольку остальные затрагивались ранее.

Ряд принципов, характеризующих как налогообложение в це­лом, так и затем систему налогообложения, был выделен англий­ским экономистом Адамом Смитом и его продолжателями. Их ана­лиз позволяет сформулировать ПРИНЦИПЫ, отражающие особен­ности и тенденции современной налоговой системы:

Стабильность и предсказуемость — предполагает неизмен­

ность основных налоговых платежей и правил взимания налога в

течение продолжительного времени, а также логичность с эконо­

мической и правовой стороны изменений налогового законода­

тельства.

Высокий уровень развития регулирующей функции налогов —

с ее помощью налоги вьшолняют одну из своих основнъгх функций.

Гибкость — предполагает оперативное изменение налоговых

платежей, способов их начисления, системы льгот и санкций в

зависимости от изменения ситуации.

Равновесие — обеспечивает ориентацию государства на под­

держание с помощью налогов структурно-воспроизводственного

равновесия.

Подвижность — отражает чувствительность налоговых плате­

жей к изменениям в области формирования, подвижки и налогоо­

благаемой базы или появления новых форм налогов.

Выражение четкой антиинфляционной направленности через

налоговые изъятия.

Удобство как для плательщика при внесении налоговых пла­

тежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию налога;

государства при использовании налоговых рычагов.

8: Равенство — обеспечивает обязанность плательщиков при равных оценочных условиях и размерах доходов и т.д. в размерах вносимых сумм.

9.         Стимулирование, т.е. формирование экономических и право­

вых интересов в осуществлении определенной деятельности и по­

лучении более высоких доходов.

Экономичность — соотносит расходы по сбору налога (со­

держание аппарата, разработка документации и т.д.) и доходы от

сбора налоговых поступлений.

Равномерность охвата — предполагает рациональное выде­

ление в качестве объекта обложения различных элементов стоимос­

ти или видов деятельности, а не сосредоточение налогового бреме­

ни исключительно на одной какой-либо их части.

Специфические принципы налогообложения

Практика построения налоговых систем и их функционирова­ния в ряде стран Западной Европы позволяет к традиционных принципам, связанным с идеями Адама Смита и относительно тра­диционным, добавить и несколько специфических, более узких:

налоги и затраты на их взимание должны стремиться к мини­

мизации с целью переориентации с фискальной функции на стиму­

лирующую;

справедливость использования налоговых рычагов должна

исключать, прежде всего, возможность двойного налогообложения;

порядок взимания налогов должен исходить из минималь­

ного вмешательства в дела налогоплательщика;

сумма уплаченного налога должна быть эквивалентна стои­

мости благ и услуг, получаемых плательщиком от государства;

налоги должны характеризоваться четкой бюджетной направ­

ленностью, то есть появление новых налогов должно быть связано

с покрытием соответствующих расходов, а не с ликвидацией бюд­

жетного дефицита;

объект налогообложения должен исходить из разумного оп­

тимума и изымать около трети дохода.

В правовой литературе довольно широко обсуждается эта проблема и с небольшими изменениями набор принципов налогообложения можно обнаружить в изданиях многих ав­торов. Так, например, наряду с традиционными принципа­ми всеобщности, справедливости, определенности авторы учебника «Финансовое право» под ред. проф. Д.Н. Горбуно­вой выделяют и относительно НЕТРАДИЦИОННЫЕ:

Удобства взимания для плательщика, при котором на­

лог взимается удобным способом для плательщика и в то

время, когда он располагает максимумом средств.

Выбор объекта обложения, способствующего в макси­

мальной степени развитию хозяйства (или в наименьшей сте­

пени его стесняющего).

Законодательная форма учреждения налога (см. Финан­

совое право. Учебник / Под. ред. проф. О.Н. Горбуновой.

М., 1966, с. 179).

Сюда же можно отнести и принцип соответствия обшей суммы налоговых сборов и общей суммы прибыли, при ко­тором первая не превышала бы последнюю.

Однако вызывает определенное возражение подход к из­ложению основных принципов правового регулирования на­логовых отношений у В.И. Гуреева. Рассматривая данную проблему, он анализирует и принцип однократности, отри­цания обратной силы закона, равенства, тогда как эти прин­ципы регулируют хотя и схожие, но различные отношения (см. В.И. Гуреев. Налоговое право. М., Экономика, 1995, с.  15-16).

Не останавливаясь подробно на характеристике каждого прин­ципа, хотелось бы, однако, сделать несколько замечаний по от­дельным из них.

124

А. Принцип равенства. Сущность этого принципа включает не­сколько составляющих:

а)         непосредственное равенство всех плательшиков налогов, ста­

вящее их в одинаковое положение по отношению к налоговому

прессу;.

б)         равновесие — действие налоговых рычагов, поддерживающее

структуру экономики, соотношение подразделений, отраслей во

взаимосвязи друг с другом, исключающее диспропорции, обеспе­

чивающее поступательное, сбалансированное развитие;

в)         равнонапряженность — особенность налоговых рычагов всей

национальной налоговой системы, при которой одинаковое по

напряжению давление (не путать с равным давлением) оказывает­

ся на все составные элементы стоимости, имущества, иных частей

объекта налогообложения. Важно обеспечить именно не равное, а

равнонапряженное давление. Смысл этого состоит в том, чтобы

сделать невыгодным перевод отдельных элементов одной из час­

тей стоимости (например, зарплаты или прибыли) в другую (мате­

риальные затраты). А ведь это и есть один из наиболее развитых

каналов ухода от налогообложения. Равное давление здесь невоз­

можно использовать, поскольку разные составные стоимости при­

нимают разное участие в создании новой стоимости и дают раз­

личную отдачу. Равнонапряженное же давление подорвет стимулы

к подобным переливам.

Б. Принцип стабильности. Предполагает стабильность на двух уровнях:

а)         плательщика — в этом случае он привыкает, приспосаблива­

ется к налоговым рычагам, находит наиболее выгодное примене­

ние своим способностям и средствам;

б)         налогового органа — в этой ситуации создаются отработан­

ные механизмы учета, контроля, совершенная документация, ин­

струкции и т.д.

Практически отражением приншша стабильности рассматри­вается принцип гибкости, хотя иногда их характеризуют как взаи­моисключающие принципы. Однозначно стабильный, неизменный налог в итоге приведет к диспропорции. Он должен меняться вод влиянием складывающейся экономической ситуации, а иногда и стимулировать ее развитие. Поэтому гибкое поведение налогового механизма — одно из условий стабильности налога в целом. На наш взгляд, стабильность должна касаться основных признаков налога, а гибкость —. факультативных.

Таким образом, можно выделить несколько основных принци­пов налогообложения:

Обязательность.

Всеобщность.

Стабильность.

125

Гибкость.

Равенство.

Удобство.

Экономическая эффективность.