Подоходно-поимущественные налоги

Обложение доходов

Обложение

имущества

А. В момент владения

Б. В момент отчуждения

имуществом

имущества

1. Абсолют-

2. Относи

1. Абсолют-

2. Относи-

1. Абсолют-

2. Относи-

ного

тельного

ного

тельного

ного

тельного

(прироста)

(прироста!

(прироста)

(прироста)

(прироста)

(прироста)

А. Обложение

совокупности

Общеподо-

Налог на при-

Общепоиму-

Налог на при-

Налог с  на-

Налог на при-

ходныи налог

рост совокуп-

щественныи

рост  суммы

следств

рост наследст-

ности дохода

налог

имущества (пе-

венной массы

риодически)

5. Обложение отдельных частей

Налогообло-

ных и трудо-

Налог на при-

Налог на при-

Налог на от-

Налог на при-

жение дохо-

вых доходов

рост прибыли

рост ценности

чуждение:

рост ценнос-

дов от земли,

Налог на при-

Обложение по

недвижимости

недвижимое™

ти недвижи-

домовладе-

рост доход-

ценности:

предприятии

мости   при

нии

ности недви-

земли

капиталов

реализации

Промысло-

жимости

доходов

вый налог

предприятии

Налог с де-

капиталов

нежных капи-

талов

Налог с про-

фессиональ-

118

б) реальные (real (англ.) — имущество) — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагае­мый средний доход (подробнее см. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 34-35).

Довольно совершенной выглядит схема И.М. Кулишера, ил­люстрирующая формы обложения доходов и имущества (Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919, с. 136).

Б. Косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потреб­ления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем. При косвенном налогообложении формальным пла­тельщиком является продавец товара (работ, услуг), выступающий посредником между государством и потребителем товара (работ, услуг). Последний же представляет собой плательщика реального. Именно критерий совпадения юридического и фактического пла-тельшика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные. (См. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М., 1995, с. 232; Финансовое право. Учебник/ Под. ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1966, с. 185). При прямом налогообложении — юридический и фактический платель­щики совпадают; при косвенном — нет.

Еще одно важное замечание при разграничении прямых и кос­венных налогов — участие в образовании цены. Если прямые на­логи закладываются в цену на стадии производства, у производи­теля, то косвенные — только на стадии реализации и как надбавка к цене товара. Схематично это выглядит следующим образом:

МЗ + ЗП + Пр + Надб. + Пр. Н + Косв. Н

Цена производителя

Цена реализации

МЗ — материальные затраты;

ЗП — заработная плата;

Пр — прибыль;

Надб. — различные надбавки производителя;

Пр. Н — прямые налоги;

Косв. Н — косвенные налоги.

В некоторых изданиях группы налогов на доходы, потребление и имущество делятся на основе критерия экономического содержа­ния налогообложения (см. Податкова система Украши. Пшручник / За ред. В.М. Федосова. К., 1994, с. 23).

3. В зависимости от компетенции органа, регулирующего вид на­лога:

119

А. Общегосударственные — налоги, устанавливаемые высшими органами государственной власти, действующие на всей террито­рии.

Б. Местные (региональные) — налоги, которые могут устанав­ливаться как высшим, так и местным органом власти, но вводимые только решением местного органа, действующие на соответствую­щей территории и поступающие в местные бюджеты.

Весьма обманчиво иногда характеризуют общегосударственные налоги как поступающие в государственный бюджет, а местные — в местный. Если в отношении последних это действительно так, то общегосударственные могут распределяться между различными бюджетами и фондами (общегосударственные налоги: налог на про­мысел в Украине распределяется на местах; налог с владельцев транспортных средств — в соответствующие фонды).

Подобная структура налогов характерна для унитарного госу­дарства, различные же подвиды региональных налогов возникают в зависимости от особенностей субъектов федерации.

Принцип компетенции органа, устанавливающего налог, лежит в основе классификации налогов в Украине. Раздел II «Виды нало­гов, сборов и других обязательных платежей и порядок зачисления их в бюджеты и государственные целевые фонды» Закона Украины от 2 февраля 1994 года включает четыре статьи. Они содержат пере­чень норм, регулирующих виды налогов, сборов, закрепляющихся за соответствующими уровнями бюджетов. Статья 14 перечисляет общегосударственные налоги и другие обязательные платежи, ста­тья 15 — местные налоги и сборы. Необходимо учесть, что каждая из этих статей конкретизируется в нескольких законах и подзакон­ных актах, затрагивающих отдельное налоговое отчисление, и по­дробнее на их характеристике мы остановимся в последующих гла­вах. Что касается данных статей, то нам представляется уместным одно замечание. Статья 14 включает перечень общегосударствен­ных налогов, сборов и платежей. Видимо, имеет смысл выделить в этом перечне несколько подпунктов, разбив его на три части. Пер­вая должна охватывать только налоги; во вторую войдут разновид­ности платы; третью составят обязательные отчисления во внебюд­жетные фонды. То есть такая классификация разделяет различные по характеру, методам начисления и способам платежа в бюджет, и отчисления, имеющие относительно недавнюю историю, целевой характер, пришгипиалъно отличающиеся от нецелевых, традицион­ных, имеющих многовековую практику налогов.

4. В зависимости от способа взимания:

А. Долевые (количественные) — устанавливающие размер нало­га для каждого плательщика отдельно, учитывающие имуществен­ное состояние плательщика и его возможности уплаты. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

120

Б. Раскладочные (репартиашюнные) — налог, начисляемый на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осу­ществляют между собой окончательное распределение налогового бремени. Исторически это первая форма взимания налогов, кото­рая проходила несколько этапов: первый — установление общей суммы потребности государства в доходах; второй — распределе­ние этой суммы между территориальными единицами; третий — распределение ее между плательщиками. Сейчас применяется на местном уровне. В России в 1885 году был установлен дополни­тельный раскладочный сбор, взимаемый с промышленных и тор­говых предприятий. Общая его сумма законодательно определя­лась по губерниям, в губерниях — по уездам, где уже сообразно доходности распределялась между торговыми и промышленными предприятиями.

5.         В зависимости от канала поступления:

A.         Государственные — налоги, поступающие в государственный

бюджет целиком.

Б. Местные — налоги, полностью поступающие в местные бюд­жеты.

B.         Пропорциональные — налоги, распределяемые между госу­

дарственным и местным бюджетом в определенной пропорции.

Г. Внебюджетные — налоги, поступающие в определенные фонды (в некоторых случаях, правда, они должны все-таки пройти через бюджет).

6.         В зависимости от характера использования:

А. Общего назначения — налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они рас­ходуются (фактически это и есть действительные налоги).

Б. Целевые налоги — налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов является неце­левой характер, однако подобные платежи имеют ряд положитель­ных моментов: психологический; увязки затрат и доходов от опре­деленных видов деятельности; определенной независимости кон­кретного государственного органа (см. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М., 1995, с. 231; Основы нало­гового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 37-38).

Современные налоговые законодательства широко используют систему целевых налогов. Так, на финансирование строительства и эксплуатации дорог используются дорожные налоги, налог на бен­зин в США. Доход от налога на спиртные напитки и табачные изделия распределяется между швейцарскими кантонами (при вы­делении ими средств на борьбу с причинами и последствиями ал­коголизма) и целями покрытия расходов в связи со страхованием по старости и в случае потери кормильца. Во Франции широко

121

практикуются «добавочные прямые налоги». С 1.07.1991 года по 30.06.1992 года в ФРГ существовала «надбавка за солидарность», расходуемая на акиии, связанные с присоединением к ФРГ восточ­ногерманских земель (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зару­бежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 32-34).

7.         В зависимости от периодичности взимания:

А. Разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение опреде­ленного времени (чаще всего — налогового периода) при соверше­нии определенных действий (налог с владельцев транспортных средств; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В большей степени данная разновидность налогов имеет характер сборов.

Б. Систематические (регулярные) — налоги, взимаемые регу­лярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, по­квартально).

8.         В зависимости от учета налогового платежа:

A.         Налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на до­

бавленную стоимость).

Б. Налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

B.         Налоги, финансируемые за счет балансовой прибьиш, т.е. при­

были до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на

рекламу).

Г. Налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор за право торговли, за ис­пользование национальной символики).