§ 2. Законодательное регулирование принципов налогообложения

Законодательное закрепление принципов налогообложения характерно практически для любого нормативного акта, закреп­ляющего основы налогообложения. Нередко они присутствуют и в Конституциях, иных основополагающих законах.

Определенные тезисы, закрепляющие наиболее общие принципы, прослеживаются во французской Декларации прав человека и гражданина 1789 (см. подробно Основы налого­вого права. М., 1995, с. 92-94). Прежде всего это — «малень­кий кодекс политической жизни» (статьи 12-16 Декларации), который фактически содержит основополагающие принципы финансовой практики:

Государственная власть создана в интересах, всех (ста­

тья 12), т.е. не существует задач государства, в том числе и

финансовых (по сбору, распределению налогов), отличных

или идущих вразрез с обществом.

Необходимы общие взносы на содержание власти, ко­

торые распределяются равномерно между всеми гражданами

сообразно их возможностям (статья  13). Соответственно,

никаких привилегий не должно существовать без точного их

определения в законе, что порождает принципы всеобщнос­

ти, равенства налогообложения.

Все граждане имеют право подтверждать сами пли че­

рез своих представителей необходимость государственного

обложения, добровольно соглашаться на его взимание, сле­

дить за его расходованием и определять его долевой размер,

основание, порядок и сроки взимания (статья 14). Факти­

чески гражданам и их представителям передается законода­

тельное полномочие в определении основных и факульта­

тивных элементов налогового механизма. Они не только вво­

дят налог, но и прослеживают все стадии его действия. Таким

образом, термин «налогоплательщик» используется для обо­

значения государственной правоспособности гражданина.

Гражданин имеет право требовать отчет у любого долж­

ностного лица по вверенной ему части управления (статья

15).  Закладываются основы налогового контроля, общего

контроля в сфере финансов.

Принципы налогообложения закреплены отдельными статьями в Законе Украины «О внесении изменений и дополнений в Законы

126

Украины «О системе налогообложения»» от 2 февраля 1994 года. Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от декабря 1991 года. Правда, Указ Пре­зидента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года, состоящий из 179 статей и охватывающий практически всю налого­вую систему Казахстана, обходит молчанием эту очень важную сто­рону регулирования налога.

Конкретные принципы налогообложения закреплены ст. 3 За­кона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О системе налогообложения»» от 2 февраля 1994 года. Среди них законодатель счел необходимым выделить принципы: обязательности; экономической целесообразности; социальной спра­ведливости; соединения интересов государства, регионов, предпри­ятий и граждан.

На наш взгляд, это, наверное, одно из немногих положе­ний данного нормативного акта, которое в прежней редак­ции (от 25 июня 1991 г.) выглядело более убедительно. Свя­зано это с тем, что исчезли два, пожалуй, основополагающих принципа построения налоговой системы: стабильность и рав-нонапряженность. Причем, если последний еще был в про­екте Закона Украины от 2 февраля 1994 года, то о стабиль­ности решили умолчать уже и на этой стадии. Вряд ли это можно отнести к случайностям, если поставить этот факт в один ряд с изменениями проекта в последующих статьях (ис­ключение ст. 8, регулирующей льготы), отсутствием конкрет­ных норм, регламентирующих обязанности налогового орга­на и т.д. Если в основном законе, затрагивающем сущность налоговой системы, нет места для «стабильности», то стано­вятся понятны и шараханья в формировании налоговой сис­темы при малопредсказуемом переходе от одних налоговых рычагов к другим — прямо противоположным. Спорным представляется подход к этой проблеме и в проекте Налогового кодекса Российской Федерации. Так, Раздел I «Общие принципы налогообложения и сборов», по сути, содержит весь на­бор основных налоговых инструментов и категорий (налоговая сис­тема, налог, сбор, плательщик, ставка и т.д.). В ст. 3 раздела «Ос­новные принципы налоговой системы Российской Федерации» фак­тически излагаются принципы построения налоговой системы (см. главу 5) и принципы налогового закона, в особенности его процес­суальные стороны. А четкого выражения принципы налогообложе­ния не находят и здесь (Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. — М., 1996, с. 25).

127