§ 5. Соотношение налога, пошлины, сбора

Законодательства многих государств не делают разграничений между этими категориями, и налоговая система характеризуется как совокупность налогов, сборов, платежей. Проект Налогового

8*6-604 115

Кодекса Российской Федерации в ст. 6 закрепляет понятие налога, которым признается «...обязательный взнос, имеющий безэквива­лентный характер и не связанный с совершением уполномочен­ным органом (учреждением или должностным лицом) определен­ных и конкретных действий для или в отношении уплатившего этот взнос налогоплательщика.

Сбором признается обязательный платеж, имеющий безэквива­лентный характер и не являющийся налогом в соответствии с час­тью второй настоящей статьи» (Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. М., 1996, с. 27). При подобной оценке выде­лены объединяющие и налог, и сбор черты, но несколько размыты их принципиальные различия.

Естественно, у налога, пошлины, сбора существует ряд ОБЩИХ ЧЕРТ (см. Финансовое право. Учебник/ Под ред. проф. Н.И. Хи-мичевой. М., 1995, с. 230; Финансовое право. Учебник / Под. ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1966, с. 180). К ним относятся:

Обязательность уплаты налогов, сборов, платежей в соответ­

ствующие бюджеты и фонды.

Строгое поступление их в бюджеты и фонды, за которыми

они закреплены.

Изъятие их на основе законодательно закрепленной формы

и порядка поступления.

Принудительный характер изъятия.

Осуществление контроля едиными органами Государственной

налоговой службы.

В определенной мере выражен и безэквивалентный характер

платежей.

Однако, несмотря на схожесть этих механизмов, они характери­зуются четкой отграниченностью друг от друга. ПОШЛИНА И СБОР ОТЛИЧАЮТСЯ ОТ НАЛОГОВ:

A.         По значению. Налоговые платежи обеспечивают до 80 % по­

ступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчислений,

соответственно, меньше.

Б. По цели. Цель налогов — удовлетворение потребностей госу­дарства, цель пошлин, сборов — удовлетворение определенных потребностей или затрат учреждений.

B.         По обстоятельствам. Налоги представляют собой безуслов­

ные платежи; пошлина, сборы выплачиваются в связи с услугой,

предоставляемой плательщику государственным учреждением, ко­

торый реализует государственно-властные полномочия (см. Осно­

вы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 28).

Г. По характеру обязанности. Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина, сбор характе­ризуются определенной добровольностью действий его и не регу­лируется подчас отношениями императивного характера.

116

Д. по периодичности. Сборы, платежи, пошлина часто носят разовый характер и их уплата осуществляется без определенной системы; налоги характеризуются определенной периодичностью.

Е. Отношения возмездности характерны для пошлин, сборов в отличие от налогов.

Таким образом, в отличие от общих налоговых платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный характер и им всегда присуши специальная цель и специальные интересы (подробнее см. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 27).

Законодательного разграничения пошлины и сбора в Украине и России нет. Раньше основным критерием было: поступление средств. Если в бюджет — пошлина, если в пользу организации — сбор. В современных условиях акценты несколько сместились:

сбор — платеж за обладание особым правом;

пошлина — плата за совершение в пользу плательщиков юриди­чески значимых действий (см. там же, с. 29-30).

Более определенную позицию в характеристике этих категорий занимает французское налоговое законодательство. Так, пошлина взыскивается государством без установления определенного соот­ношения со стоимостью оказанных услуг. При установлении сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставляемых плательщику государственными органами. (А.А. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы тео­рии и практики. М., 1993, с. 31).

Немецкое налоговое законодательство определяет пошлину — как платеж, устанавливаемый либо в связи с индивидуальным по­лучением выгоды, либо с целью выравнивания расходов, финансо­вую ответственность за которое несет индивид; взнос — платеж членов корпораций публичного права на финансирование нужд объединения; сбор — платеж не за оказание услуг, а за предпочте­ние при оказании услуг государственным органом (Государствен­ное право Германии. В 2-х томах. Т. 2. М.: Институт государства и права РАН, 1994, с. 124-125; 151).