§ 3. Функции и принципы налога

Функции налога

Функции налогов, определяющие их сущность, являются про­изводными от функций финансов и реализуют те же задачи, но в относительно более узких рамках.

ПО

Однозначности в определении функций налогов нет. Ряд авторов акцентируют внимание на двух функциях: фискаль­ной и регулирующей (Фшансове право. Кшв, 1995, с. 112-113; Финансовое право: Учебник/ Под ред. проф. О.Н. Гор­буновой. М.. 1995, с. 181-182). Другие — распределительную, контрольную, фискальную и регулирующую (см. Податкова система Укр.аши: Шдручник. К.: Либшъ, 1994, с. 14-15; Фи­нансовое право. Учебник. Отв. ред. проф. Н.И. Химиче-ва. М., 1995. с. 225-226). В монографии «Налоги» под ред. Д.Г. Черника система функций налогов более громоздка. Здесь выделены:

—. фискальная (бюджетная) функция;

контрольная функция;

распределительная функция налогов;

регулирующая функция, которая делится на подфунк­

ции:

а)         стимулирующая;

б)         сдерживающая (дестимулируюшая);

в)         подфункция воспроизводственного назначения (см. На­

логи: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — М., 1995,

с. 46-50).

1.         Функции налогов должны отражать сущность этой категории,

как и многогранность всего механизма. Важнейшей функцией на­

логов является ФИСКАЛЬНАЯ  (fiscus (дат.) — государственная

казна). В соответствии с этой функцией налоги выполняют свое

основное назначение — насыщение доходной части бюджета, дохо­

дов государства для удовлетворения потребностей общества. В пе­

риод становления буржуазного государства эта направленность на­

логов признавалась единственной. Однако к концу XIX в. новая

концепция налогов рассматривает их как социальный регулятор,

орудие реформ, и к концу 30-х годов XX в. налоги рассматриваются

уже и как средство регулирования экономики, обеспечения ста­

бильного экономического роста (см. Финансовое право: Учебник /

Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 181-182).

Очень важно подчеркнуть стабильность фискальной функции налогов. Последняя означает не просто формирование перечня поступлений в бюджет, а механизма этих поступлений, действую­щего на постоянной, стабильной основе, обеспечивающей центра­лизованное взимание налогов.

2.         РЕГУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ служит своеобразным до­

полнением предыдущей и затрагивает как регулирование произ­

водства, так и регулирование потребления (например, косвенные

налоги). При этом регулирующий механизм существует объектив­

но, и влияние на плательщиков осуществляется независимо от воли

государства. Очень часто под регулирующей функцией понимают

ill

лишь предоставление льгот отдельным отраслям или производите­лям. Однако налоговое регулирование — более сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровни доходности и т.д.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ представляет своеоб­

разное отражение фискальной: наполнить казну, чтобы потом рас­

пределить полученные средства. Но на стадии распределения эта

функция очень тесно переплетается с регулирующей функцией, и

в одном действии могут проявляться обе. Например, косвенные

налоги, регулируя потребление, создают основы для перераспреде­

ления средств одних плательщиков другим (акцизы на деликатес­

ные виды продуктов и т.д.). Это позволяет говорить о существова­

нии первичного и вторичного (перераспределения) распределения

с помощью налогов.

СТИМУЛИРУЮЩАЯ (дестимулируюшая) функция создает

ориентиры для развития или свертывания производства, деятель­

ности. Как и регулирующая, она может быть связана с применени­

ем механизма льгот, изменением объекта налогообложения, умень­

шением налогооблагаемой базы. Иногда эту функцию рассматри­

вают как подвид регулирующей.

КОНТРОЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ реализуется в ходе налогооб­

ложения при регламентации государством финансово-хозяйствен­

ной деятельности предприятий и организаций, получении доходов

гражданами, использовании ими имущества. С помощью этой функ­

ции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой

системы, каждого рычага в отдельности, проверяется, насколько

налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях.

Довольно специфична характеристика функций налога в монографии «Финансы» под редакцией проф. В.М. Родио-новой. Здесь выделены фискальная и экономическая функ­ции. Первая формирует бюджетный фонд, вторая — регули­рует воспроизводство (см. Финансы / Под ред. В.М. Родио-новой. М., 1995, с. 258-259). Понятно, что вторая функция в этом случае фактически поглошает распределительную, ре­гулирующую, стимулирующую, контролирующую. Но вызы­вает возражение отграничение фискальной функции, разве и она не является экономической, разве «формирование бюд­жетного фонда» не регулируется экономическими отноше­ниями. Любая функция налога представляет экономико-пра­вовой механизм, опосредуется и экономическими, и право­выми категориями, поэтому выделение экономической функции, видимо, несколько сомнительно.

Принципы налога

Реализация функшга налога непосредственно связана с теми принципами, которые в нем заложены и реализуются в конкретном

112

виде налога. Принципы налога реализуются через конкретные про­явления, характеризующие особенности этого специфического ме­ханизма:

A.         ОДНОКРАТНОСТЬ обложения означает, что один и тот же

объект может облагаться налогом одного вида только один раз за

определенный период (налоговый период);

B.         Наиболее важные НАЛОГИ, осуществляющие подавляющее

поступление средств в бюджет, и перечень всех остальных УСТА­

НАВЛИВАЮТСЯ ЦЕНТРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ ГОСУДАРСТ­

ВЕННОЙ ВЛАСТИ. Правительством регулируется механизм взи­

мания и распределения.

Эта сторона вопроса затронута в монографии А.Н. Козы-рина при характеристике налогового суверенитета (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 89-90).

C.         УНИВЕРСАЛИЗАЦИЯ НАЛОГА предполагает независи­

мость налогового давления от форм собственности плательщика,

равный подход к условиям налогообложения любых субъектов. Также

этот принцип формирует условия равного отчисления любой части

объекта независимо от источников его получения, т.е. все платель­

щики обязаны отчислять равную долю доходов сообразно своей

деятельности.

D.         НАУЧНЫЙ ПОДХОД в формировании элементов налого­

вого механизма.

В монографии под редакцией В.М. Родионовой акценти­руется внимание на научном подходе к определению кон­кретной величины, дифференциации, стабильности налого­вых ставок (см. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1995, с. 259-260). Видимо, все это необходимо отнести к лю­бому элементу налогового механизма.