§ 4. Признаки налога

Разграничивая виды изъятий в бюджет и останавливаясь на характеристике налогов, важно выделить его основные черты, при­знаки:

1. Вид платежа, регулируемый актом компетентного органа го­сударственной власти. С. Г. Пепеляев подчеркивает, что право пар­ламента утверждать налог есть выражение права народа соглашать­ся на уплату налога. (Основы налогового права. М., 1995, с. 22).

Проект Налогового кодекса Российской федерации так­же провозглашает в п. 1 ст. 3, что «налоги и сборы в Россий­ской Федерации уплачиваются на основе добровольного волеизъявления граждан о возложении на каждого из них исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, закреп­ленной в Конституции Российской Федерации» (Налоговый

8.6-604 ,]3

кодекс Российской Федерации. Проект. — М., 1996. с. 25). Однако это не означает согласия каждого конкретного члена общества или даже определенных групп, слоев. Так, во мно­гих странах существуют конституционные запреты на реше­ние вопросов о налогообложении путем референдума. Во­просы о налогах и бюджете исключаются из Законов, регу­лирующих механизм референдума. (Конституция Итальянской республики, ч. 2, ст. 75 // Конституции буржуазных стран. М.: 1982, с. 138; Закон РСФСР «О референдуме РСФСР» от 16 октября 1990 г. ч. 2, ст. 1 // Российская газета, 2 декабря 1990 г.).

Вплотную к этому признаку примыкает признак индивидуаль­

ной безвозмездности или одностороннего характера его установле­

ния. В основе этого признака налога заложено однонаправленное

движение средств от плательщика к государству. При этом платель­

щик не получает (на первый взгляд) ничего взамен, это не означает

возникновения встречных обязанностей государства. Данные сред­

ства (каждого плательщика) направляются на удовлетворение об­

щественных нужд.

Безусловный характер натога является продолжением предыду­

щего признака и означает уплату налога, не связанную ни с каки­

ми встречными действиями, привилегиями со стороны государст­

ва. Последние два признака, пожалуй, наиболее четко характери­

зуют сущность налога и выделяют его из системы иных платежей.

Интересен анализ Э. Селигмена особенностей налоговых платежей в процессе сравнения его с пошлинами и другими видами сборов, при котором он выделяет специфические черты налога (см. Э. Селигманъ и Р. Стурмъ. Этюды по теорш об-ложешя. С.-Петербургъ, Типограф1я «Правда», 1908, с. 45-51): во-первых, пошлина — принудительный платеж за ка­кую-либо услугу государства, в налоге это отсутствует. Во-вторых, налог взимается как часть общего податного бремени, тогда как пошлина налагается только в виде уплаты за опре­деленную услугу. Мерилом налога является платежеспособ­ность плательщика, мерилом пошлины — специальная выго­да, получаемая индивидом. В-третьих, пошлина не должна превышать по своей величине стоимость особой услуги, ока­зываемой липу, уплачивающему ее.

4.         Нецелевой характер налогового платежа означает поступле­

ние его в фонды, аккумулируемые государством и используемые

на удовлетворение государственных потребностей. При этом не

видно, на удовлетворение каких именно целей расходуются поступ­

ления от конкретного налога, т.е. формируется как бы размытый,

обезличенный денежный фонд государства — «деньги не пахнут»

(см. Глава 1, § 1). Конечно, требует отдельного рассмотрения про-

11-4

блема некоторых видов налогов, которые по своему характеру более похожи на сборы (налог на промысел; налог с владельцев транс­портных средств и т.д.).

Платеж, поступающий в бюджет соответствующего уровня

или целевой фонд.  Распределение налогов по бюджетам, фондам

осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может

происходить двумя основными путями: закрепление налога за оп­

ределенным бюджетом или распределение налога между бюджета­

ми (подробнее мы остановимся на этом вопросе при классифика­

ции налогов и уже затрагивали эту проблему в главе 4).

Обязательный характер налога предполагает невозможность

законного уклонения от его уплаты (кроме закрепленных в норма­

тивном акте — льготы и т.д.). У плательщика нет выбора: платить

или не платить, у него единственный законный путь — перечисле­

ние налога в бюджет (хотя и не этот путь часто избирается им).

Обязательность отражается даже в первоочередности налоговых

платежей.

Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает на­копление средств в доходной части бюджета. Это лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как обя­занности граждан (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 18). Так, Деклара­ция прав человека и гражданина посвятила этому две из семнадца­ти статей, установив обязанность граждан осуществлять «общие взносы* на содержание вооруженных сил и на расходы по управле­нию (ст. 13). «Собственность обязывает. Пользование ею должно одновременно служить общему благу», — закрепляет обязательный характер налогового изъятия Основной закон ФРГ (ст. 14, п. 2).

7.         Безвозвратный характер налога, пожалуй, не требует особых

комментариев, хотя мы хотели бы обратить внимание на один ас­

пект. В конечном итоге плательщик получает отдачу от внесенных

им налогов, когда государство реализует общественные потребности,

в которых заинтересовано общество и каждый его индивид (охрана

общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом

смысле налоги как бы возвращаются к плательщику.

Конечно, вряд ли можно претендовать на окончательную за­конченность этого перечня. В других изданиях вы можете столк­нуться с иным набором признаков налога. Мы постарались выде­лить наиболее важные.