Количество дней,

Количество учетных

Гол

прожитых иностранцем

Коэффициент

днеи проживания

в США

иностранцем в США

1992

130

1

130

1991

120

1/3

40

1990

120

2/6

20

Итого

--

190

Таким образом, данного субъекта считают резидентом на 1992 г., так как количество дней по сумме трех лет пребыва­ния на территории США превышает 183 календарных дня. В следующем же, 1993 году он будет признан резидентом, если пробудет на территории США более 119 дней (подроб­нее см. Пепеляев С.Г. Подоходный налог — принципы и структура. М., 1993. С. 13-15). Подобный механизм будет, видимо, заложен и в российское

законодательство. Налоговыми резидентами проект Налогового

кодекса рассматривает:

физических лиц, находившихся на территории Российской

Федерации более 182 дней в налоговом периоде;

физических лиц, находившихся на территории государства

не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество

дней фактического нахождения их на территории государства в

течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в нало­

говом периоде составляет более 182 дней.

Физические лица, родившиеся на территории Российской Фе­дерации и находившиеся на территории ее в течение 182 дней пос­ле рождения, признаются налоговыми резидентами со дня рож­дения.

Расчетное количество дней фактического нахождения опреде­ляется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому году, умноженному на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженному на 1/6. Днем нахождения считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории государства, независимо от продолжительности этого нахождения.

2. Осуществляет экономическую деятельность или получает до­ходы от источников в государстве. Экономической деятельностью является всякая деятельность по производству и реализации това-

138

ров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на извлече­ние прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятель­ности. К экономической деятельности относится деятельность в качестве предпринимателя, посредническая деятельность, довери­тельное управление имуществом, предоставление (принятие) од­ним лицом перед другим обязательств совершать (или воздержи­ваться от совершения) определенных действий на возмездной ос­нове.

В некоторых случаях для характеристики плательщика, отнесения его к определенной категории, требуется детали­зация характеристики его деятельности. Налоговое законо­дательство Италии при отнесении плательщиков к лицам свободных профессий относит тех, у которых «деятельность в сфере искусства и ремесел» отвечает следующим требова­ниям:

быть постоянно выполняемой;

исключающей наемный труд;

не быть связанной с получением дохода от недвижи­

мости и предпринимательства. При этом лило свободной

профессии может участвовать самостоятельно или вступать

в различные объединения без административного подчине­

ния (О.В. Мещерякова. Налоговые системы развитых стран

мира (справочник). М., 1995, с. 141).

Доходами от источников в государстве признаются доходы, полученные плательщиком в результате осуществления экономи­ческой деятельности или по другим обстоятельствам (дивиденды, прибыль, доходы, процентный доход, пенсии, пособия и иные).

Является собственником имущества, подлежащего налогооб­

ложению.

Совершает на территории государства операции или дейст­

вия, подлежащие налогообложению.

Становится участником отношений, одним из условий кото­

рых является уплата пошлины или сбора.

Резидентство носит временный характер и отграничивается определенным периодом, на который устанавливается статус рези­дента (календарный или налоговый год).

Факультативные признаки резидента

Наряду с основными ПРИЗНАКАМИ резидента существуют и факультативные:

А. Место постоянного (привычного) жилища. В украинском и российском налоговом законодательстве нет четко закрепленного подобного понятия. Поэтому довольно часто при толковании за основу берутся рекомендации Организации экономического сотруд­ничества и развития.

Лицо считается имеющим постоянное место жительство в том или ином государстве, если оно располагает в нем постоянным жилищем, имеет в этом государстве наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) и обычно про­живает в этом государстве (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М., 1995, с. 205).

Российское законодательство пытается разграничивать при этом место жительства (пребывания) физического лица и место фактического проживания. В первом случае — место нахож­дения дома, квартиры, где постоянно или преимущественно проживает это лицо либо его семья (ст. 42 Проекта Налого­вого кодекса Российской Федерации). Во втором — это мес­то, где лило фактически проживает (пребывает) либо зареги­стрировано в установленном порядке.

Некоторые законодательства характеризуются неопреде­ленностью в этой характеристике. Так, в Швеции законода­тельство о подоходном налоге в качестве плательщика рас­сматривает любого прибывающего в страну, если он приоб­рел «настоящее жилье или приют». Также корпорация считается находящейся в Швеции, если она учреждена и за­регистрирована по шведскому законодательству. Так, если в Швеции расположена только администрация компании, за­регистрированной за границей, то корпорация считается не находящейся в Швеции (А.Н. Козырин. Налоговое право за­рубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 39). Б. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Применение его предполагает ряд особенностей.Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, ино­странцев и лиц без гражданства в обязательствах по поводу внесе­ния налоговых платежей. В основе подобного единого подхода ле­жат интеграционные процессы, происходящие в экономике и под­талкивающие к формированию унифицированных налоговых рычагов.

18.10.61 г. была принята Европейская социальная хар­тия, которая вступила в силу в 1965 г. и предусматривает, что граждане любой договаривающейся стороны имеют право за­ниматься приносящей доход деятельностью на территории других договаривающихся сторон на основании равенства с гражданами последних (см. Права человека: Сб. универсаль­ных и региональных международных документов. — М., 1990. — С. 119). Таким образом, дифференциация гражданства не может являться основой использования различных ставок, применения льгот и т.д., то есть утяжелять налоговое бремя по отношению к нерезидентам.

140

Во-вторых, различия налогообложения в зависимости от гражданства касаются особенностей механизма начисления и вне­сения налоговых платежей и основаны на взаимности государств. В случае предоставления каких-либо льгот или снижения налого­вого давления одним государством на юридических или физичес­ких лиц другого последнее на базе взаимности использует подоб­ный же механизм.

Принцип взаимности не исключает и использовавшегося в не­давнем прошлом применения жестких условий налогообложения по отношению к иностранным лицам как ответного шага при дис­криминации советских граждан.

Налоговое законодательство молодой Советской респуб­лики предусматривало и ряд необычных нетрадиционных рычагов. Например, Декрет СНК от 25.01.19 г. «О примене­нии единовременного чрезвычайного революционного 10-мил­лиардного налога к гражданам иностранных государств» вво­дил использование своеобразного выкупа налогового обяза­тельства иностранца государством, гражданином которого он является. В соответствии с этим, на основе специальных со­глашений РСФСР с центральными государствами возможно было освобождение граждан этих стран от уплаты чрезвычай­ного налога или предоставление определенных встречных ком­пенсаций (Сб. декретов и распоряжений по финансам 1917-1919. — Петроград, 1919. - С. 137).

И наконец, при характеристике физических лиц как платель­щиков налогов вряд ли имеет смысл делать акцент на дифферен­циации их по возрасту. Законодательство не делает принципиаль­ного разграничения по данному критерию (пожалуй, только кос­венно — при характеристике доходов, получаемых от различных видов деятельности, для занятия которой уже учитывается дости­жение определенного возраста). Налоги же на доходы несовершен­нолетних (недееспособных) выплачивают родители (опекуны или попечители) в порядке, установленном законом. В. Центр личных и экономических интересов. . Г. Место обычного (фактического) проживания. Национальными законодательствами и международными дого­ворами могут как устанавливаться дополнительные признаки физи­ческих лиц — плателъшиков, так и иной набор, последовательность расположения, оценки.