§ 1. Общая характеристика налоговых органов Российской Федерации

Налоговые органы Российской Федерации — это контроль­ные органы государства в сфере финансово-экономической дея­тельности.

Как единая централизованная система налоговые органы со­стоят из Министерства Российской Федерации по налогам и сбо­рам (МНС России) и его территориальных органов, которыми яв­ляются государственные налоговые инспекции республик в соста­ве РФ, краев, областей, автономной области, городов с районным делением и государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах.

В своей деятельности налоговые оргапыруководствуются Кон­ституцией РФ, Налоговым кодексом РФ1, Законом РФ «О налого­вых органах Российской Федерации* от 21 марта 1991 г. (в ред. Фе-

1   Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Нало-1 говый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

298          Глава XIV. Налоговые органы Российской Федерации

дерального закона от 29 мая 2002 г.)1, другими федеральными за­конами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной влас­ти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимае­мыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ним задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной влас­ти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответст­вующий бюджет налогов и других обязательных платежей, уста­новленных законодательством РФ, а также контроль валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

МНС России входит в систему центральных органов государст­венного управления РФ, подчиняется Президенту РФ и Прави­тельству РФ. Его правовой статус наряду с указанными актами определяется Положением о Министерстве Российской Федера­ции по налогам и сборам, утвержденным постановлением Прави­тельства РФ от 16 октября 2000 г. № 7832.

К числу основных направлений (функции) его деятельности относятся: контроль за изданием министерствами, ведомствами, другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; проведение проверок денежных документов в министерствах, ведомствах, предприятиях, учреждениях и организациях любой формы соб­ственности, у граждан; обеспечение своевременного и полного учета налогоплательщиков; приостановление операций пред­приятий, учреждений, организаций и граждан в случае непред­ставления бухгалтерских отчетов и других документов по исчис­лению и уплате налогов; анализ отчетов налоговых инспекций, обследование и проверка деятельности нижестоящих налоговых инспекций, разработка предложений по ее совершенствованию, распространение положительного опыта среди сотрудников на-

1              ВВС. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 2002. № 22. Ст. 2026.

2              СЗ РФ. 2000. № 43. Ст. 4242.

§ 1. Общая характеристика налоговых органов Российской Федерации   299

логовых инспекции, автоматизация и компьютеризация как со­временные методы контроля, участие в разработке налоговой по­литики и налогового законодательства и т.д.

Аналогичные функции, но на определенной территории вы­полняют государственные налоговые инспекции субъектов РФ и городов с районным делением.

Основную работу по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства выполняет основное звено в системе налоговых органов — государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Они производят учет налогоплательщиков, проверки соблюдения на­логового законодательства, применение налоговых санкций к ли­цам (физическим и юридическим), совершившим налоговые пра­вонарушения.

Налоговые санкции могут носить финансовый (недоимка, штраф, пеня) и иной характер (ходатайства о запрещении зани­маться предпринимательской деятельностью, приостановление операций юридических и физических лиц по расчетам и счетам в банках). Порядок применения налоговых санкций и обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должно­стных лиц, рассмотрения жалоб и принятия решений по ним опре­деляется Налоговым кодексом РФ1.

В целях обеспечения исполнения закрепленной в ст. 57 Кон­ституции РФ обязанности каждого платить законно установлен­ные налоги и сборы, федеральный законодатель сформулировал в Налоговом кодексе РФ такие основные принципы налогообложе­ния, как всеобщность и равенство налогообложения, обязанность учета фактической способности налогоплательщика к уплате на­лога, обоснованность, недопустимость произвольных налогов, а также налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (прежде всего права на свободное исполь­зование своих способностей и имущества для предприниматель­ской и иной не запрещенной законом экономической деятельно­сти, и права собственности), обязательность определения в законе всех элементов налогообложения, толкования неустранимых со­мнений, противоречий и неясностей актов законодательства о на­логах в пользу налогоплательщика.

1 См., также: приказ МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. №ВГ-3-10/265/215 «Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налого­вых органов и иных исполнительных документов».

300          Глава XIV. Налоговые органы Российской Федерации

Вместе с тем КС неоднократно признавал неконституционны­ми отдельные нормы НК РФ1.

Если налогоплательщик (предприниматель или частное лицо) не платит налог, а предписания налоговой службы игнорирует, то в таких случаях налоговая служба обращается в суд (в отношении предпринимателей в арбитражный суд, а в отношении частных лиц — в суд. общей юрисдикции) с иском о взыскании налоговой недоимки и штрафа. В сущности, здесь спора нет. Обычная для развитых стран практика такова: налоговый орган направляет на­логоплательщику предписание. Если нарушитель не реагирует, у него арестовывают банковский счет и взыскивают недоимку. Нет денег на счете — арестовывают имущество и продают. По нашему законодательству, в этом случае налоговый орган обращается с ис-комвсуд. В результате и суды, и налоговые службы загружены де­лами, в которых нет никакого спора.

Судебная процедура сама по себе достаточно длительная и до­рогостоящая. Председатель Высшего Арбитражного Суда РФ В.Ф. Яковлев считает необходимым развивать досудебные про­цедуры, которых у нас нет. В Германии, например, налоговый спор решается следующим образом: недовольный налогоплатель­щик обращается в конфликтный орган при налоговом ведомстве, в котором находятся, по сути, те же судьи. Ведомство может испра­вить свою ошибку, что дешевле и короче2.

Налоги могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены объекты налогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории на­логоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обя­зательств. При соблюдении указанного условия на налогоплатель­щика может быть возложена обязанность и, следовательно, ответ­ственность за ее неисполнение, в том числе и уголовная: ст. 198 УК — уклонение физического лица от уплаты налога или страхово­го взноса в государственные внебюджетные фонды и ст. 199 УК — уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды с организаций. От­ветственность по ст. 198 наступает лишь в том случае, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды превышает 200 МРОТ, а по ст. 199 УК —

1              См.: Определение КС РФ от 14 января 2003 г. по запросу Арбитражного суда

Орловской области о проверке конституционности положения статьи 349 НК РФ //

СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 2432.

2              Российская газета. 2003. 9 апр.

§ 1. Общая характеристика налоговых органов Российской Федерации   301

1000 МРОТ. КС признал положение ст. 199 УК об уголовной ответ­ственности за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных дан­ных о доходах или расходах либо иным способом, а равно и уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды с орга­низации, совершенное в крупном или особо крупном размере, не противоречащим Конституции РФ постольку, поскольку назван­ное положение — по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующих правовых норм — предусматривает уголов­ную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в нало­говом законодательстве правил1.

На должности сотрудников налоговых органов могут быть на­значены граждане России, способные по своим деловым и личным качествам исполнять служебные обязанности. Руководящим ра­ботникам и специалистам налоговых органов присваиваются классные чины и выдается форменная одежда. Сотрудники нало­говых органов обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и юридических лиц, выполнять другие обязанности, пре-; дусмотренные законодательством.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должност­ными лицами налоговых органов своих обязанностей они привле­каются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответствен­ности в соответствии с действующим законодательством.

ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ

Определите место Министерства по налогам и сборам РФ и

его территориальных органов в системе органов государства.

Охарактеризуйте задачи и систему налоговых органов.

Раскройте основные направления деятельности государст­

венных налоговых инспекций.

Каким образом налоговые органы осуществляют контроль

за соблюдением налогового законодательства?

Известный российский правовед, профессор А.П. Гуляев пола­

гает, что налоговые органы «никакими задачами, функциями и пол-

1 См.: постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. по делу о проверке конституци­онности положения статьи 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецко­го, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Т.Н. Таланова // СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 31.

302          Глава XV. Таможенные органы РФ

номочиями по защите прав и свобод граждан и организаций не наде­лены» и поэтому они не могут быть отнесены к правоохранительным органам. Согласны ли вы с его точкой зрения? Обоснуйте свой ответ.

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ИСТОЧНИКИ И ЛИТЕРАТУРА

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации*.

Налоговый Кодекс РФ (часть первая). Раздел III.

Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ве­дения единого государственного реестра налогоплательщиков» // СЗ РФ. 1999. № 11. Ст. 1307.

Постановление Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783 «Об утвержде­нии Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам».

Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица (Приказ МНС России от 2 декабря 1999 г. № АП-3-08/379).

Об утверждении Порядка предоставления налоговыми органами конфиден­циальной информации // Приказ МНС России от 3 октября 2000 г. № БГ-3-24/346.

Ковалевская Д.Е., Короткова ЛЛ. Возмещение вреда, причиненного в ре­зультате действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц // Аудиторские ведомости. 2001. № 77.

Матюшенкова Ю. Информирование налогоплательщиков: теория и практи­ка // Финансовая газета. 2000. № 38—39.

Мишустин М.В. Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы // Российский налоговый курьер. 2002. № 4.

Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления современной налоговой системы Российской Федерации на современном этапе // Государство и право. 2002. № 7.

Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М., 2001.