2.1. Особенности и компоненты аудиторского риска

Проанализировав, таким образом, большую часть проблем, которые связаны с документацией, сопровождающей взаимоотношения сторон при проведении аудиторской проверки, мы приступаем к рассмотрению одной из важнейших проблем аудита - проблемы риска.

Риск вообще характерен для бизнеса. Собственно, даже предпринимательская деятельность определена в статье 2 Гражданского кодекса РФ как "самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке". Как видим, наличие риска можно считать одной из важнейших характеристик предпринимательства.

Безусловно, организуя аудиторскую фирму, ее учредители идут на определенный риск, связанный с тем, как у них пойдут дела. Теоретически, потратив деньги на регистрацию, получение лицензии, аренду офиса, наем аудиторов, менеджеров и бухгалтера, собственники предприятия могут остаться в убытках, если клиентов будет недостаточно и предприятие себя не окупит. Но это совсем иной риск, чем тот, о котором говорят в связи с аудиторской проверкой.

Наиболее широко аудиторский риск определен в "Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года. Согласно этому документу, аудиторским риском является "субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет". То есть фактически это вероятность аудиторской ошибки, которая может быть двух типов: не найти то, что есть, или обнаружить то, чего на самом деле нет.

Однако, несмотря на очевидный субъективный характер аудиторского риска, подчеркнутый и в приведенном определении, его компоненты не столь одноплановы, как могло бы показаться вначале. Даже напротив, они в значительно большей степени зависят от аудируемого предприятия, чем от аудиторов.

Существуют три компонента аудиторского риска, различные по своему характеру и особенно по месту и причинам возникновения:

1) внутрихозяйственный (внутренний, чистый, неотъемлемый) риск;

2) риск системы внутреннего контроля (контрольный риск);

3) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Собственно в деятельности аудитора кроются лишь причины третьего вида риска. Первые два связаны с особенностями функционирования предприятия-клиента, точнее его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля соответственно. Для того чтобы полнее и правильнее охарактеризовать эти риски, нужно вначале уточнить, что же из себя представляют названные системы (с точки зрения аудита).