2.4. Составляющие контрольной среды

Федеральный стандарт N 8, отражая действительно важнейшую роль контрольной среды, уделил этому понятию серьезное внимание. Так, отмечая ее влияние на эффективность конкретных средств контроля, данный документ назвал составляющие контрольной среды. Представляется, что их можно разделить на две группы.

Первая группа включает организационно-управленческие аспекты, то есть она связана с кадровой структурой (включая иерархические принципы ее построения) и должностными обязанностями сотрудников. К таковым относятся:

1) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

2) организационная структура аудируемого лица;

3) распределение ответственности и полномочий;

4) осуществляемая кадровая политика.

Во вторую группу входят учетно-контрольные аспекты, определяющие принципы формирования внутренней и внешней отчетности. В их числе следует назвать:

1) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

2) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

3) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

4) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии (и/или службы внутреннего аудита) в составе органа управления аудируемого лица.

Система внутреннего контроля является тем самым элементом, который, имея непреходящее значение для предприятия в целом, в равной степени находится в сфере внимания и бухгалтеров, и аудиторов.

Поскольку мы убеждены в центральном значении системы внутреннего контроля, то было бы странным не рассмотреть перечисленные составляющие системообразующего понятия "контрольная среда" хотя бы в общих чертах.

Тем более, что бухгалтеры должны быть кровно заинтересованы в действенном функционировании системы внутреннего контроля на предприятии, так как это в значительной мере облегчает их повседневный труд и способствует справедливому распределению ответственности сотрудников предприятия за участки работы, имеющие какое-либо (в том числе косвенное) отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а не перекладывает все "шишки" только на бухгалтерию. Простейшим примером проблемы, возникающей при отсутствии такого распределения, является "запаздывание" счетов-фактур и накладных поставщиков, которые передаются в бухгалтерию лицами, непосредственно осуществляющими закупки, на 1-2 месяца позднее против фактической даты получения. Это приводит к постоянным ошибкам в оприходовании и учете имущества и расходов, в исчислении налога на добавленную стоимость, к возникновению необходимости делать исправительные проводки, сдавать уточняющие декларации и тому подобным последствиям.