2.4.2.4. Ревизия или внутренний аудит

И, наконец, последним аспектом группы учетно-контрольных аспектов является наличие в структуре предприятия внутренней структуры контроля - ревизионной комиссии или внутреннего аудита. Здесь очень интересно отметить, что наличие ревизионной комиссии или ревизора обычно оговаривается в уставе предприятия. Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" формирование данной службы предусматривается в обязательном порядке. Лишь Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" допускает отсутствие ревизионного органа в организациях с числом участников меньше пятнадцати, но только если в уставе его наличие не установлено независимо от количества участников.

Однако на деле обнаружить не то чтобы функционирующую ревизионную комиссию или хотя бы единоличного ревизора, но даже внутреннюю распорядительную документацию, соответственно, о формировании или назначении таковых на предприятии не удается. А надо сказать, что функции ревизионной комиссии (ревизора), согласно законодательству, достаточно серьезны. Так, ревизионная комиссия или ревизор общества с ограниченной ответственностью (если наличие предусмотрено законодательством или уставом) в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества вообще не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы ООО при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества (ст.47 пункт 3 Федерального закона N 14-ФЗ). О проведении ревизии по итогам деятельности за год говорится и в пункте 3 статьи 85 Федерального закона N 208-ФЗ.

Правда, Федеральный закон N 14-ФЗ определяет, что функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества (ст.32 пункт 6). Однако при этом следует помнить, что такого рода положения в стандартном уставе ООО, который имеется у большинства действующих предприятий, отсутствуют. А для акционерных обществ подобный порядок законодательством вообще не предусмотрен.

Что касается службы внутреннего аудита, то ее существование и финансирование, как правило, может позволить себе только крупное предприятие. Причем о целесообразности наличия таких специалистов в штате обычно задумываются компании со сложной (в том числе территориально разобщенной) организационной структурой, для которых жизненно важной является проблема постоянного контроля за деятельностью предприятия в целом. В такой ситуации осуществлять реальное планирование и бюджетирование деятельности компании можно только в случае, когда реально функционирует системный контроль и анализ ежедневно представляемой целостной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и ее результатах.

Небольшие же предприятия чаще всего ограничиваются попыткой организовать контроль со стороны главного бухгалтера и специалиста-консультанта. Понятно, что главный бухгалтер, являясь лицом подчиненным и включенным в систему подготовки отчетности, просто-таки не в состоянии осуществлять должный (и при том незаинтересованный, объективный) контроль, а внешний консультант, как правило, не имеет всей полноты информации, поскольку работает только с теми данными, которые ему сочтет необходимым предоставить предприятие.

Поэтому данный аспект контрольной среды в небольших фирмах не создает предпосылок для взаимодействия с ним аудитора в ходе аудиторской проверки.