2.4.2.2. Внутренняя отчетность

Если внешнюю отчетность по единой установленной форме обязаны представлять все хозяйствующие субъекты, то состав и порядок подготовки внутренней отчетности практически всецело определяется самим предприятием, точнее его руководством. Состояние данного элемента контроля главным образом зависит от уровня организации управленческого учета предприятия, поскольку всякого рода внутренние отчеты, докладные и служебные записки, аналитические справки и сводные данные, как правило, требуются именно для решения управленческих задач и принятия управленческих решений.

Правда, следует учитывать, что данная документация, составляя неотъемлемую часть работы бухгалтерии предприятия, является предметом аудиторской проверки лишь в том случае, когда, помимо упомянутого значения, внутренние отчеты имеют также непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности. В ином случае такого рода документация выпадает из сферы деятельности аудиторов. Причем не в силу их лени или нелюбопытства, а в силу того, что, занятые выработкой мнения о достоверности бухгалтерского отчета, аудиторы оказываются не в состоянии уделить достаточно внимания тем вопросам, которые в бухгалтерской отчетности предприятия не отражаются.

Однако та отчетность, в которой раскрыты (расшифрованы, проанализированы) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках, даже если в этой внутренней отчетности они представлены в ином ключе, или в своеобразном объеме, или за нестандартный период, таковые для аудитора являются дополнительным полем, при учете которого формируются процедуры и характеристики выборки. Например, сопоставление данных внутренней и "внешней" отчетности может предоставить очень любопытный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые просто не могут попасть в стандартизованную форму отчетности, подаваемой в налоговые органы.

Причем, что любопытно, зачастую на предприятии допускают ситуацию, когда управленческий учет и вся сопутствующая ему документация является "белой", тогда как бухгалтерский и налоговый учет "подгоняется" под какие-либо запланированные показатели, становясь "серым" или даже вообще "черным". При этом вовсе не обязательно речь идет о сокрытии объектов от налогообложения. Зачастую, напротив, предприятие искусственно "наращивает" суммы оборотов, стоимость активов или даже прибыль для целей бухгалтерского учета, имея в виду какую-либо стороннюю цель (например, выиграть тендер, заключить крупный договор, получить банковский кредит и т.п.).

В этом случае именно обращение к внутренней отчетности позволяет аудитору получить наиболее полную картину финансово-хозяйственной жизни и подлинного экономического состояния аудируемого субъекта. Впрочем, следует учесть, что внутренняя отчетность относится к той документации, с которой предприятие не обязано знакомить аудитора, если в ней не содержится информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность, и данное ограничение не может явиться основанием для того, чтобы аудитор отказался от выражения своего мнения.