2.5. Процедуры контроля

Таким образом, мы рассмотрели элементы контрольной среды предприятия. Но федеральный стандарт перечисляет также процедуры контроля, которые могут быть принятыми и использоваться в обычной деятельности компании. Хотелось бы предложить вниманию читателя и их краткий обзор. Кто знает, может быть, это поспособствует повышению уровня функционирования системы внутреннего контроля на предприятиях, так сказать, собственными силами, из внутреннего источника. Что касается работы аудитора, то подобные позитивные изменения позволят ему сконцентрироваться на действительно сложных проблемах и рисковых направлениях деятельности предприятия, сэкономив время и силы на отказе от дублирования контрольных процедур во время проверки.

Все приведенные в федеральном стандарте N 8 процедуры контроля можно сгруппировать по их смысловой нагрузке следующим образом:

А) процедуры, связанные с ограничением или делегированием полномочий:

- подотчетность одних работников другим;

- ограничение доступа к активам и записям;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

Б) процедуры, связанные с верификацией данных:

1) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

2) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

3) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

4) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

5) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Обращает на себя внимание тот факт, что данный перечень в тексте федерального стандарта закрыт, то есть формально можно было бы предположить, что иных процедур контроля, потенциально возможных для использования предприятием, не существует. По нашему мнению, это не так. Представляется, что любые дополнительные контрольные процедуры, которые руководство экономического субъекта сочтет необходимыми и полезными для совершенствования системы внутреннего контроля, имеют право на существование и непременно будут учтены аудитором при планировании и проведении проверки.

Рассмотрим основные моменты применения предприятием вышеуказанных контрольных процедур, роль, которая может быть при этом отведена бухгалтеру, и вопросы учета данных процедур при проведении аудиторской проверки.