Сдача объекта по этапам

В том случае если условиями договора подряда предусмотрено выполнение СМР на объекте или строительство объекта с одновременной сдачей заказчику этапов строительно-монтажных работ, имеющих самостоятельное значение, право собственности по которым не переходит к заказчику до момента выполнения всех работ по объекту, задолженности перед заказчиком не возникает.

Поскольку ст.39 НК РФ четко определены условия, при которых возникает реализация (объект налогообложения), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности соответственно не может быть факта реализации.

Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача самостоятельных комплексов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией.

Одновременно с этим в учете не происходит снижения остатков незавершенного производства.

Для отражения в учете таких хозяйственных операций ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, был предусмотрен счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Так, счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" был предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет использовался предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" следовало учитывать стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Остатки по счету 36 в балансе согласно Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности следовало прибавлять к остаткам незавершенного производства и одновременно увеличивать налоговую базу по налогу на имущество.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам рекомендуется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Организации вправе предусмотреть в своей учетной политике применение такого счета (счета 47-49 предусмотрены Планом счетов для самостоятельного определения назначения), на котором учитываются все работы, оформленные как выполненные, но не составляющие комплекс работ по объекту, соответствующему договору подряда.