Налог с продаж по договорам строительного подряда

К примеру, организация осуществляет строительство жилого дома. При этом квартиры в построенном доме продаются непосредственно физическим лицам.

Согласно ст.349 НК РФ объектом обложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Статьей 350 НК РФ определено, что объектом обложения по налогу с продаж не является стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.

Пунктом 1 ст.130 ГК РФ определено, что к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Таким образом, передача физическим лицам недвижимого имущества - квартир - не облагается налогом с продаж.

В том случае если по договору строительного подряда организацией осуществляется реализация не зданий и сооружений, а строительно-монтажных работ для физического лица, оплата которых производится в наличной форме, данная операция облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Учет налога с продаж ведется на счете 68 субсчет "Налог с продаж". По кредиту счета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Выручка" отражают сумму налога с продаж, начисленную к уплате в бюджет:

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет "Налог с продаж")

- начислен налог с продаж;

Дебет 68 (субсчет "Налог с продаж") Кредит 51

- отражена уплата налога в бюджет.

При выполнении СМР по договору подряда, предусматривающему авансирование под выполнение строительно-ремонтных работ, полученные авансы налогом с продаж не облагаются.

При авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п.1 ст.354 НК РФ сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю), в стоимость услуг, оплата которых производится авансом, налог с продаж должен быть включен. Обязанность по уплате указанного налога возникает после реализации услуг, оплата которых производилась авансом. Поэтому в бухгалтерском учете налог с продаж в сумме полученных авансов выделять не нужно. НДС же следует исчислять без учета налога с продаж. После того как работы сданы заказчику, необходимо начислить в бюджет ту часть налога с продаж, которая "сидела" в сумме аванса.

В том случае если работникам в счет заработной платы выдаются строительные материалы, необходимо исчислить, включить в стоимость передаваемых материалов и уплатить в бюджет налог с продаж, поскольку в целях налогообложения эта операция будет рассматриваться как реализация товаров.