Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является исчерпывающим и приведен в ст.251 НК РФ.

Данные средства не рассматриваются в качестве прибыли (дохода), то есть вообще не формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

Статья 251 содержит два перечня не подлежащих обложению поступлений: перечень, указанный в п.1 ст.251, содержит операции по получению отдельных видов средств; перечень, приведенный в п.2 ст.251, содержит целевые поступления и касается деятельности некоммерческих организаций и бюджетополучателей. Перечень, содержащийся в ст.251, является исчерпывающим и расширительному трактованию не подлежит.

При применении указанного перечня следует иметь в виду следующее.

Имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

Следует учитывать, что понятия "залог" и "задаток", указанные в пп.2 п.1 ст.251 НК РФ для целей налогообложения, определяются соответственно статьями 334 и 380 ГК РФ.

Первоначальным взносом, указанным в подпунктах 4 и 5 п.1 ст.251 НК РФ, является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо в совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны, в соответствии со статьями 277 и 278 НК РФ.

К средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по целевому назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В случае отсутствия раздельного учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Средства, полученные из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, направляются бюджетными учреждениями на финансирование расходов по ведению их уставной деятельности. Бюджетными учреждениями являются организации, отвечающие требованиям ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Перечень целевых поступлений некоммерческих организаций, поименованный в п.2 ст.251 НК РФ, является исчерпывающим.

При применении пп.4 п.2 ст.251 НК РФ следует учитывать, что понятие "благотворительная деятельность" определено в ст.1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признаются средства и иное имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности. Цели благотворительной деятельности определены в п.1 ст.2 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".