Расходы по добровольному личному страхованию

Перечень расходов по добровольному личному страхованию и определение предельных сумм, учитываемых в уменьшение полученных доходов, предусмотрены п.16 ст.255 НК РФ.

Пример 3 Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 11 февраля 2002 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 12 месяцам, а при каждом неполном месяце месяц принимается равным календарному). Страховая премия уплачена единовременно 3 марта 2002 года в размере 30 000 руб. Договор страхования вступает в силу с момента перечисления с расчетного счета страхователя денежных средств страховщику.

По условиям договора страховой платеж уплачен единовременно, договор страхования действует в течение нескольких отчетных периодов. Расходы по страхованию в целях налогообложения следует распределять равномерно в течение срока действия договора.

Ежемесячные расходы по страхованию составляют:

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Договор страхования вступает в силу с 3 марта 2002 года в соответствии с его условиями. Таким образом, в марте данный договор будет действовать фактически 27 дней. Расходы по страхованию за март составят:

2500 руб. : 30 дн. х 27 дн. = 2250 руб.

В 2002 году договор действует 9 месяцев. Расходы соответственно составят:

2500 руб. х 9 мес. = 22 500 руб. и 2250 руб. за март. Итого - 24 750 руб.

В 2003 году расчет расходов на страхование следует производить следующим образом.

Число целых месяцев действия договора в 2003 году составит: 2 мес. (12 мес. - 10 мес. (9 полных месяцев 2002 года и 27 дней марта)). В марте договор будет действовать 3 дня.

Затраты, приходящиеся на 2003 год, составят:

2500 руб. х 2 мес. = 5000 руб. и

2500 руб. : 30 дн. х 3 дн. = 250 руб. Итого - 5250 руб.

Если договором определено, что год принимается равным календарному и количество дней в месяце следует принимать равным количеству календарных дней в каждом конкретном месяце, то расчет расходов следует производить исходя из условий договора.

Расходы на обязательное и добровольное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда. Существенным является положение, закрепленное в п.16 ст.255 НК РФ, - ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в расходы организации для целей налогообложения:

совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.