Расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств

Организации, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст.275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст.275.1 объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Расходы, связанные с реализацией услуг обслуживающих производств и хозяйств, группируются и сравниваются с доходами, полученными от реализации этих услуг этих подразделений. В случае получения убытка налогоплательщик должен подтвердить обоснованность отнесения данного убытка в счет уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного по основной деятельности. Условия отнесения такого убытка в состав расходов определены ст.275.1 НК РФ, согласно которым условия деятельности организации должны быть сравнимы со специализированными организациями.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, организация вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому отдельно.

Пример 5 Налогоплательщик имеет два обособленных подразделения, в которых используются обслуживающие производство звенья. От деятельности обслуживающих звеньев получены следующие результаты: 1-й объект - прибыль 50 000 руб., 2-й объект - убыток 100 000 руб.

Организации вправе определять финансовый результат от деятельности обслуживающих звеньев сразу по всем подразделениям. Таким образом, полученный убыток 50 000 руб. (50 000 руб. - 100 000 руб.). При этом если условия оказания услуг вторым объектом не позволяют учесть указанный убыток для целей налогообложения, убыток в размере 50 000 руб. будет уменьшать только прибыль, полученную от обслуживающих производств в последующие годы.