Расходы на страхование

Расходы на страхование определены ст.263 НК РФ.

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения в том случае, если имеется законодательный акт об обязательном страховании, в котором прямо перечислены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы.

В соответствии с п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (т.е. по установленным законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Так, для обоснованного и правомерного отнесения в состав расходов на страхование для страховой организации необходимо наличие лицензии на соответствующий обязательный вид страхования.

При признании расходов налогоплательщиком методом начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Данное требование вытекает из содержания п.6 ст.272 НК РФ.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Если уплата страхового взноса осуществляется не разовым платежом, подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в соответствии с п.3 ст.263 НК РФ. Расходы по иным видам добровольного страхования для целей налогообложения не учитываются.

К добровольному страхованию имущества относятся следующие виды страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Указанный выше перечень является закрытым, а следовательно, иные виды добровольного страхование не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 6 ООО "Стройинвестфорвард" уплачивает ежеквартальные авансовые платежи. 20 июня 2002 года заключен договор страхования имущества сроком до 20 июня 2003 года включительно. Страховая премия уплачена единовременно 20 июня 2002 года в размере 120 000 руб.

Договор страхования действует в течение нескольких отчетных периодов, и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно. Таким образом, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п.6 ст.272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 30 000 руб. : 120 000 руб. : 4 кварт. = 30 000 руб.

Начало срока действия договора страхования начинается не с начала квартала, значит, затраты, приходящиеся на 10 дней II квартала 2002 года, будут рассчитываться следующим образом:

30 000 руб. : 91 дн. (количество дней во II квартале) х 10 дн. = 3296,7 руб.

II квартал 2002 года - 3296,7 руб.;

III квартал 2002 года - 30 000 руб.; 9 месяцев 2002 года - 33 296,7 руб. (30 000 руб. + 3296,7 руб.);

IV квартал 2002 года - 30 000 руб.; 2002 год - 63 296,7 руб. (33 296,7 руб. + 30 000 руб.);

I квартал 2003 года - 30 000 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2003 года.

Затраты, приходящиеся на II квартал 2003 года - 81 дн. (с 1 апреля по 20 июня 2003 года), будут составлять 30 000 руб. : 91 дн. х 81 дн. = 26 703,3 руб.; полугодие 2003 года - 56 703,3 руб. (30 000 руб. + 26 703,3 руб.).