Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Статьей 262 НК РФ определен порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

К расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) отнесены расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы на НИОКР определяются совокупно путем суммирования всех расходов, связанных с научно-исследовательскими работами. При выполнении указанных работ организация в соответствии с заключенным договором должна выполнять функции заказчика. Допустим и случай, когда работы осуществляются собственными силами и (или) с привлечением других организаций для собственных нужд. Показатель совокупных расходов на НИОКР формируется в течение всего периода осуществления работ в соответствии с заданием (темой), предусмотренным заключенным договором на выполнение работ по НИОКР.

Как и при выполнении общих строительно-монтажных работ, результат от выполнения работ по НИОКР может быть определен по окончании работ в целом в соответствии с заданием или поэтапно, по мере выполнения отдельных этапов, с составлением соответствующего акта. При выполнении поэтапных работ расходы включаются в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 данного показателя ежемесячно.

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются, если исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, завершены и стороны должны подписать акт сдачи - приемки. Кроме того, исследования и разработки (отдельные этапы) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В этом случае расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет.

В том случае если научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, они подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Для правомерного и обоснованного включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения расходов на НИОКР, необходимо подтверждение использования результатов этих работ в производственной деятельности или наличие доказательств непосредственной производственной направленности произведенных расходов.

Возможна ситуация, когда произведенные расходы будут задействованы в производственном процессе или их использование может быть подтверждено только через определенный промежуток времени, тогда вся сумма произведенных расходов будет учитываться в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения в течение периода времени, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.

Если указанные результаты выполненных работ в области НИОКР не будут учитываться в производственной деятельности, то сумма произведенных расходов в размере 70% будет включена в расходы текущего отчетного (налогового) периода в размере 1/36 ежемесячно.

При определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31.05.91 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" (к правоотношениям в области патентного права, возникшим после 14 октября 1992 года, применяется Патентный закон РФ от 23.09.92 N 3517-I) в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, поименованные в п.3 ст.257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в соответствии с требованиями п.2 ст.258 НК РФ.

Положения ст.275.1 НК РФ не распространяются на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) в соответствии с заключенными договорами. Указанные расходы рассматриваются в качестве расходов на осуществление обычного для данной организации вида деятельности, направленного на получение доходов от производства и реализации научно-исследовательских работ.