Прочие расходы

Прочие затраты, подлежащие включению в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25, перечислены в ст.264 НК РФ.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком. Исключение составляют налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

Основанием для отражения в учете указанных выше расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу и подлежащие уплате в бюджет.

Указанные выше расходы учитываются для целей налогообложения в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, осуществленные в соответствии с Законом РФ от 10.06.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг". Согласно пп.2 п.1 ст.264 НК РФ подлежат включению в состав расходов текущего периода равномерно в течение срока, на который выдан сертификат.

Расходы по обеспечению работников нормальными условиями труда. В соответствии со ст.163 ТК РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В том случае если для организации доходы от оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом от реализации услуг, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, включаются им в состав расходов в порядке, установленном ст.260 НК РФ. Арендатор также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей, услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ.

При учете расходов, связанных с командировками, расходов на консультационные, маркетинговые, юридические услуги следует учитывать, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии документально оформленных доказательств производственной направленности осуществленных расходов.

Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов.

При отнесении расходов к затратам на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается руководителем организации и в организации должен быть составлен документ (смета), содержащий перечень,

наименование и стоимостную оценку расходов на содержание законсервированных производственных мощностей. К расходам, связанным с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и поддержанию и т.п.

Судебными расходами в соответствии со ст.101 АПК РФ признаются денежные затраты, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек.

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.

Под "затратами на производство, не давшее продукции" следует понимать произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа. Таким образом, для признания затрат на производство, не давшее продукции, таковыми необходимо: наличие доказательств о факте производственного процесса; документы, свидетельствующие о том, что заказ на производство был аннулирован в результате отказа заказчика от ранее принятых обязательств по договору; и соответственно документально подтвержденные затраты.

По расходам, которые в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ, учитываются для целей налогообложения в ограниченных пределах, применяются только нормы, установленные Правительством РФ.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265 и 328 НК РФ являются внереализационными расходами.

Указанные выше расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходы в виде процентов по кредитам, использованным на приобретение или сооружение объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее), а подлежат учету в составе внереализационных расходов. В случае изменения налогоплательщиком в следующем налоговом периоде способа учета процентов по долговым обязательствам, имеющим переходящий характер (то есть продолжающим действовать в новом налоговом периоде), ограничение процентов производится тем способом, который применялся к ним в налоговом периоде их выдачи (получения).

Для целей главы 25 НК РФ под заемными средствами понимаются:

а) средства, полученные по кредитным договорам, товарным и коммерческим кредитам, межбанковским кредитам (статьи 265, 269, 291 и 328 НК РФ);

б) заемные средства, полученные от юридических и физических лиц (включая банковские вклады, вклады и займы в драгоценных металлах), независимо от формы оформления (включая вклады, удостоверенные в том числе сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом);

в) заемные средства, полученные по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги, по которым согласно условиям их размещения предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов);

г) средства, полученные по прочим долговым обязательствам (в том числе оформленные договором банковского счета) независимо от формы их оформления.

Расходом в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.