Расходы на оплату труда

Выплаты в пользу работников, производимые организацией, в целях определения состава фонда оплаты труда можно сгруппировать следующим образом:

- оплата труда, начисленная работникам за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный и периодический характер, за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;

- выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях;

- другие виды выплат.

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В составе расходов также учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации.

При выполнении работ вахтовым методом следует руководствоваться постановлением Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в трудовом договоре и перечень расходов, предусмотренный ст.255 НК РФ, является исчерпывающим.

Пунктом 21 ст.270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Расходы на оплату работникам, перечисленные в пунктах 23-29 ст.270 НК РФ не могут быть приняты в целях налогообложения.

Расходы налогоплательщика, компенсированные или оплаченные ему организацией, по содержанию членов семьи работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации) и иные аналогичные расходы для целей налогообложения не учитываются.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

По статье "Расходы на оплату труда работников, занятых в производстве" отражаются расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно на строительных работах, как состоящих в штате организации, так и работающих по совместительству, с соответствующими отчислениями на социальное страхование и обеспечение.

Суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих и сотрудников, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, сотрудников аппарата управления не включаются в данную группу расходов, а подлежат учету в составе расходов косвенных.

Пример 2 В марте размер оплаты труда, начисленной по организации, составил:

- у строительных рабочих - 30 000 руб.;

- у работников вспомогательных производств - 10 000 руб., в том числе у работников ремонтного цеха - 5000 руб. и у прочих работников - 5000 руб.;

- у администрации организации - 15 000 руб.

Согласно этим данным по статье "Расходы на оплату труда" будет отражена сумма в размере начисленной оплаты труда основному производственному персоналу (строительным рабочим) - 30 000 руб. и сумма начисленных страховых взносов.

В бухгалтерском учете суммы начисленной заработной платы всех сотрудников организации, отраженные по счетам бухгалтерского учета 23, 25 и 26, подлежат учету в составе себестоимости строительных работ и дальнейшему отражению по дебету счета 20 "Основное производство". Вся сумма начисленной оплаты труда, отраженная по дебету счета 20, учитывается при расчете затрат, распределяемых на незавершенное и завершенное производство.

В то время как в налоговом учете только сумма начисленной заработной платы работников основного производства с ЕСН распределяется на остатки НЗП, в состав прямых расходов войдет только сумма 30 000 руб., а также сумма начисленного единого социального налога. При этом сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, по мнению многих авторов, в составе прямых расходов не учитывается.