Кассовый метод

Организации строительной отрасли, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст.273 НК РФ (кассовый метод).

При применении кассового метода датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально должна рассчитывать этот показатель - доход путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления полученной суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода (в соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год) исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и соответственно представить заявления о дополнении и изменении декларации (далее - уточненная декларация) за истекшие отчетные периоды.

Пример 1. ЗАО "Монолит" с начала налогового периода учитывало доходы и расходы кассовым методом, поскольку показатель выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1 млн. руб.

Для того чтобы продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в 2002 году, ЗАО "Монолит" по итогам за полугодие, 9 месяцев и год следует рассчитывать среднеквартальный показатель выручки. Для этого необходимо:

- для определения показателя выручки за 1-е полугодие - сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 1-е полугодие 2002 года и за III-IV кварталы 2001 года. Полученную сумму разделить на 4 и, если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за I квартал и за 1-е полугодие исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 году, по методу начисления;

- для определения показателя выручки за 9 месяцев - сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 9 месяцев 2002 года и IV квартал 2001 года. Полученную сумму разделить на 4 и, если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за I квартал, 1-е полугодие и за 9 месяцев исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 году, по методу начисления. Если по итогам за 9 месяцев указанный показатель снова станет меньше 1 млн. руб., налогоплательщик уже не имеет право в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Вновь созданные организации в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель годовой выручки в 4 млн. руб., то налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы своевременно классифицировать и группировать соответствующим образом, то есть с тем методом учета доходов и расходов, который будет правомерен к применению.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Материальные расходы, а так-|В момент   погашений  задолженности  путем|

|же  расходы  на оплату труда|списания денежных  средств   с  расчетного|

|учитываются                 |счета налогоплательщика, выплаты из кассы,|

|                            |а при ином способе   погашения   задолжен-|

|                            |ности - в момент такого погашения         |

|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Оплата процентов за  пользо-|В момент погашения   задолженности   путем|

|вание  заемными   средствами|списания денежных  средств  с   расчетного|

|(включая банковские кредиты)|счета налогоплательщика, выплаты из   кас-|

|                            |сы, а при  ином способе  погашения  задол-|

|                            |женности - в момент такого погашения      |

|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Оплата   услуг  третьих  лиц|В момент погашения   задолженности   путем|

|(включая услуги субподрядных|списания денежных   средств  с  расчетного|

|организаций)                |счета налогоплательщика,  выплаты из  кас-|

|                            |сы, а при ином способе   погашения  задол-|

|                            |женности - в момент такого погашения      |

|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Расходы  по приобретению сы-|По мере  списания данного сырья и материа-|

|рья и материалов учитываются|лов в производство                        |

|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Амортизация допускается  то-|По начислению и в  суммах, начисленных  за|

|лько оплаченного амортизиру-|отчетный (налоговый) период               |

|емого  имущества, используе-|                                          |

|мого в производстве.  Анало-|                                          |

|гичный порядок применяется в|                                          |

|отношении   капитализируемых|                                          |

|расходов,    предусмотренных|                                          |

|статьями 261 и 262 НК РФ    |                                          |

|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Расходы на уплату налогов и |После уплаты и  в  размере их  фактической|

|сборов                      |уплаты налогоплательщиком                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для организаций, определяющих доходы и расходы в соответствии со ст.273, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Как таковых суммовых разниц при использовании кассового метода не возникает, поскольку вся сумма, поступившая в оплату выполненных работ, является доходом и включение суммовых разниц, выявленных по правилам бухгалтерского учета, в данном случае было бы двойным налогообложением.

В состав доходов следует включать лишь те денежные суммы (погашенные обязательства по оплате), которые поступили в счет расчетов за выполненные работы. Авансовые платежи в состав доходов не включаются.