Метод начисления

Метод начисления определен статьями 271 и 272 - это порядок определения доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления как доходы, так и расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Дата возникновения доходов и расходов при методе начисления определена соответственно по доходам от реализации и внереализационным доходам статьями 271, 316 и 317. По расходам дата определения расходов определена ст.272 НК РФ.

Датой получения дохода, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пунктами 4-8 ст.271 НК РФ. Статьями 316 и 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Следует обратить внимание, что в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Методы распределения дохода определяются в учетной политике.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст.272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок.

В частности, при осуществлении организацией расходов период, в котором следует их принимать к налоговому учету, определяется соответствующим документом, на основании которого подобные расходы осуществлены.

Например, организацией оплачена подписка на журнал. Оформленная подписка дает право на получение издания в течение года.

Такие расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно - равномерно по 1/12 от общей стоимости подписки.

При приобретении лицензии на осуществление отдельных видов строительных работ на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно - равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, установленном законодательством РФ.

Даты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены пунктами 2-10 ст.272 НК РФ.

Чтобы включить осуществленные организацией затраты в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, необходимо такие затраты признать расходами в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Одновременно необходимо определить дату их возникновения с целью своевременного отнесения в состав расходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|В  части  сырья и материалов, приходящихся на|Дата передачи в производ-|

|произведенные товары (работы, услуги).       |ство сырья и материалов  |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Для строительных организаций порядок передачи|                         |

|материалов  в   производство   и   оформление|                         |

|данного факта учетными документами имеет свои|                         |

|особенности. Так, уполномоченными материально|                         |

|ответственными лицами организации оформляется|                         |

|отчет о списании материалов в  строительство.|                         |

|Как  правило,  такой отчет подписывается про-|                         |

|рабом  соответствующего участка и лицом, осу-|                         |

|ществляющим расчет цены  списания. Такой  до-|                         |

|кумент при отражении как в бухгалтерском, так|                         |

|и в налоговом учете  должен визироваться бух-|                         |

|галтерией                                    |                         |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|При привлечении к строительству  субподрядных|Дата подписания   налого-|

|организаций объем выполненных ими работ  фик-|плательщиком   акта  при-|

|сируется  в  документах, оформленных по форме|емки - передачи     услуг|

|КС-2  и  КС-3.  Таким образом, основанием для|(работ)- для  услуг  (ра-|

|принятия работ, выполненных сторонними  орга-|бот)    производственного|

|низациями, на расходы являются указанные  до-|характера                |

|кументы, и соответственно датой списания  яв-|                         |

|ляется дата подписания указанных документов  |                         |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Амортизация признается в качестве расхода    |Ежемесячно исходя из сум-|

|                                             |мы начисленной  амортиза-|

|                                             |ции,рассчитываемой  в со-|

|                                             |ответствии  с   порядком,|

|                                             |установленным      ст.259|

|                                             |НК РФ                    |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Расходы на оплату труда признаются  в  каче- |Ежемесячно исходя из сум-|

|стве расхода                                 |мы начисленных в соответ-|

|                                             |ствии со ст.255 НК РФ ра-|

|                                             |сходов на оплату труда   |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Расходы на ремонт основных средств признаются|В том отчетном   периоде,|

|в качестве расхода.                          |в котором они были осуще-|

|Расходы  на ремонт основных средств, произве-|ствлены, вне  зависимости|

|денные  налогоплательщиком,   рассматриваются|от  их  оплаты  с  учетом|

|как прочие расходы и признаются для целей на-|особенностей             |

|логообложения в том отчетном (налоговом)  пе-|                         |

|риоде, в котором  они  были  осуществлены,  в|                         |

|размере фактических затрат.                  |                         |

|Данные  положения применяются также в отноше-|                         |

|нии  расходов арендатора амортизируемых осно-|                         |

|вных  средств, если   договором (соглашением)|                         |

|между арендатором и арендодателем  возмещение|                         |

|указанных расходов арендодателем не предусмо-|                         |

|трено.                                       |                         |

|Для обеспечения в течение двух и более  нало-|                         |

|говых  периодов равномерного включения расхо-|                         |

|дов  на  проведение  ремонта основных средств|                         |

|налогоплательщики  вправе  создавать  резервы|                         |

|под предстоящие ремонты  основных  средств  в|                         |

|соответствии    с   порядком,   установленным|                         |

|ст.324 НК РФ                                 |                         |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Расходы   по   обязательному  и добровольному|В  том отчетном  (налого-|

|страхованию  (негосударственному  пенсионному|вом) периоде, в котором в|

|обеспечению).                                |соответствии  с условиями|

|Если по условиям договора страхования  (него-|договора   налогоплатель-|

|сударственного  пенсионного обеспечения) пре-|щиком  были   перечислены|

|дусмотрена  уплата  страхового  (пенсионного)|(выданв из кассы)  денеж-|

|взноса разовым платежом, то по договорам, за-|ные  средства  на  оплату|

|ключенным  на срок более одного отчетного пе-|страховых    (пенсионных)|

|риода, расходы признаются равномерно в  тече-|взносов                  |

|ние срока действия договора                  |                         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Для расходов в виде сумм   налогов|Дата начисления налогов (сборов)    |

|(авансовых  платежей  по налогам),|                                    |

|сборов  и  иных  обязательных пла-|                                    |

|тежей                             |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Для расходов в виде сумм  отчисле-|Дата   начисления  в  соответствии с|

|ний в резервы, признаваемых расхо-|требованиями настоящей главы        |

|дом  в  соответствии  с  настоящей|                                    |

|главой                            |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Для расходов:                     |Дата расчетов в соответствии с усло-|

|в виде сумм  комиссионных  сборов;|виями заключенных договоров или дата|

|в виде расходов на оплату  сторон-|предъявления налогоплательщику доку-|

|ним  организациям  за  выполненные|ментов, служащих основанием для про-|

|ими  работы (предоставленные услу-|изведения  расчетов, либо  последний|

|ги); в виде арендных  (лизинговых)|день отчетного (налогового) периода |

|платежей за арендуемое (принятое в|                                    |

|лизинг) имущество; в виде иных по-|                                    |

|добных расходов                   |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Для расходов:                     |Дата перечисления денежных средств с|

|в виде сумм выплаченных подъемных;|расчетного счета  (выплаты из кассы)|

|в виде компенсации за  использова-|налогоплательщика                   |

|ние для служебных  поездок  личных|                                    |

|легковых автомобилей и мотоциклов |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Для расходов:                     |Дата  утверждения  авансового отчета|

|на командировки;                  |                                    |

|на содержание служебного транспор-|                                    |

|та;                               |                                    |

|на представительские расходы;     |                                    |

|на иные подобные расходы          |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|По расходам  в  виде сумм штрафов,|Дата  признания  должником либо дата|

|пеней и (или) иных санкций за  на-|вступления в  законную  силу решения|

|рушение  договорных  или  долговых|суда                                |

|обязательств, а также в виде  сумм|                                    |

|возмещения убытков (ущерба)       |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Для расходов от  продажи (покупки)|Дата перехода права собственности на|

|иностранной валюты                |иностранную валюту                  |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Суммовая разница признается расхо-|На дату погашения дебиторской задол-|

|дом:                              |женности  за   реализованные  товары|

|у налогоплательщика - продавца    |(работы,  услуги),     имущественные|

|                                  |права                               |

|в случае предварительной оплаты   |на дату реализации  товаров  (работ,|

|                                  |услуг), имущественных прав          |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Суммовая разница признается расхо-|На дату  погашения  кредиторской за-|

|дом:                              |долженности за приобретенные  товары|

|у налогоплательщика - покупателя  |(работы, услуги), имущество,  имуще-|

|                                  |ственные или иные права             |

|в случае предварительной оплаты   |на дату приобретения товаров (работ,|

|                                  |услуг), имущества, имущественных или|

|                                  |иных прав                           |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|По  договорам  займа и иным анало-|Включается в состав  соответствующих|

|гичным  договорам  (иным  долговым|расходов на  конец  соответствующего|

|обязательствам, включая ценные бу-|отчетного периода                   |

|маги), срок действия  которых при-|                                    |

|ходится более чем на один отчетный|                                    |

|период,  в  целях  настоящей главы|                                    |

|расход признается осуществленным  |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|В случае прекращения действия  до-|Расход признается  осуществленным  и|

|говора (погашения долгового обяза-|включается в состав  соответствующих|

|тельства)  до  истечения отчетного|расходов на  дату  прекращения  дей-|

|периода                           |ствия договора (погашения  долгового|

|                                  |обязательства)                      |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Расходы, выраженные в  иностранной|На  дату  признания соответствующего|

|валюте, для целей  налогообложения|расхода                             |

|пересчитываются в рубли по  офици-|                                    |

|альному курсу, установленному  Це-|                                    |

|нтральным банком Российской  Феде-|                                    |

|рации                             |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Обязательства и требования,  выра-|На дату перехода права собственности|

|женные в иностранной валюте,  иму-|при совершении операций с таким иму-|

|щество  в  виде валютных ценностей|ществом,  прекращения   (исполнения)|

|пересчитываются в рубли по  офици-|обязательств и требований и (или) на|

|альному курсу, установленному  Це-|последний день отчетного  (налогово-|

|нтральным банком Российской  Феде-|го)  периода  в зависимости от того,|

|рации                             |что произошло раньше                |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————