ВЫЯВЛЕНИЕ ЗАКОНОМЕРНОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ СПОСОБОВ МАСКИРОВКИ ХИЩЕНИЙ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ МЕТОДАМИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Закономерности формирования способов маскировки хищений выражают объективную, существенную, повторяющуюся связь действий в процессе совершения преступлений. Подобные закономерности проявляются и при совершении хищений в различных отраслях промышленности, можно выделить оощую закономерность и различные частные закономерности. При совершении любого хищения в промышленности проявляется общая закономерность, выра -жающаяся в возникновении различных следов преступления -нарушения, диспропорции в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. Помимо этой общей закономерности, при совершении хищений проявляются и различного рода частные закономерности изменений экономических показателей в отношении времени, места, предмета хищения .., выражающиеся в количественных и качественных изменениях в многообразных структурах промышленности.

Поскольку производственно-хозяйственная и финансовая деятельность промышленных предприятий регламентируется и отражается в соответствующих технико-экономических показателях (ТЭП) , анализ их позволяет выявлять различные признаки хищений государственного и общественного имущества. На нормально действующем промышленном предприятии многие показатели его

В дальнейшем в тексте технико-экономические показатели будут обозначаться "ТЭП".

г9

функционирования взаимно связаны, сопряжены, проявляются закономерности этих связей. На тех же предприятиях, где соверша -ются хищения в крупных размерах, происходит нарушение этих закономерных связей сопряженных ТЭП, что находит отражение и в сопровождающей их документации. Например, анализ деятельности одного из совхозов показал, что расход кормов на содержание поголовья скота значительно превышал нормативную их по -требность применительно к зарегистрированному количеству скота. Расследованием была установлена причина этого противоре -чия - на фермах совхоза содержалось большое количество неза -регистрированного скота, предназначенного для хищения.

Вот еще пример использования ТЭП для выявления хищения: работники аппарата JtJXCC ГУВД Мосгорисполкома провели анализ данных по браку на некоторых хлебопекарных предприятиях г.Москвы. В результате были выявлены значительные потери продукции от брака на одном из хлебозаводов города. Была выявлена такая закономерность: хлебозавод снабжает хлебобулочными изделиями свыше двух десятков магазинов, а систематически оракуется продукция в больших размерах лишь тремя магазинами. В дальнейшем было установлено хищение, совершавшееся следующим способом: расхитители, действовавшие на хлебозаводе, вступили в преступный сговор с работниками трех магазинов. Последние при направлении в их адрес готовой продукции оформляли документы на брак и на возврат части продукции хлебозаводу. Фактически эту продукцию продавали и вырученные деньги делили среди соучастии -ков. На хлебозаводе оформлялись документы якобы на переработку бракованной продукции, в производство отпускалась мука, излишки которой создавались за счет завышения уровня влажности, веса выпускаемых изделий .

Выявление подобных преступлений стало возможным вследст -вие использования экономического анализа различных данных. Н.В.Дембинский определяет метод экономического анализа как

о

с Пример взят из работы: Нелюбин Я.В. Проблемы разработки методики экономического анализа в целях выявления скрытых хищений социалистического имущества // Выявление скрытых хище -ний средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов. М.: ВИИПРИПП, 1977. С. 102-103.

30

всестороннее, комплексное, органически взаимосвязанное изучение деятельности социалистического хозяйства . Экономический анализ используется как средство планового руководства народным хозяйством, он обеспечивает, наряду с планированием и учетом, режим экономии и бережливости. В народном хозяйстве экономический анализ подразделяется на три вида: предвари -тельный, текущий и последующий.

Предварительный  экономический анализ предприятия предшествует промышленному, финансовому планам. Текущий экономический анализ осуществляется в процессе выполнения плановых заданий. Последующий - предназначен для изучения итогов и оценки хозяйственной деятельно -сти предприятий за истекший период.

К экономическому анализу постоянно прибегают экономичес -кие службы каждого промышленного предприятия, вышестоящие организации, главки, министерства. Но они решают с помощью экономического анализа свои задачи. Органы расследования используют экономический анализ и для выявления хищений на промыш -ленных предприятиях, и для профилактики таких преступлений^.

Исходная информация, обычно используемая следователем для анализа хозяйственной деятельности, может быть разделена на три большие группы:

данные контролирующих и других органов о работе проверя

емого предприятия: материалы ревизий и исследований; заключе

ния финансово-кредитных (банков) и других контролирующих орга

нов по отчету предприятия; выводы и предложения вышестоящих

хозяйственных органов по итогам работы предприятия;

данные самого проверяемого предприятия: техпромфинплан

и другие плановые документы; первичная учетная документация;

регистры бухгалтерского учета; документы отчетности - теку -

щей, годовой;

дополнительные данные: материалы производственных сове

щаний, собраний хозяйственного актива, заседаний партийных,

Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1973. С. 28.

О возможности использования экономического анализа см. также: Коробейников Б.В. Борьба с приписками и другими искажениями отчетности. М.: Юрид. лит., 1974.

31

профсоюзных органов; материалы многотиражных и стенных газет; информация, почерпнутая в беседах с работниками предприятия и др.

Среди большой массы исходной информации, полученной из этих документов, могут быть выявлены различные противоречия ТЭП, которые могут быть расценены как признаки хищения на конкретном предприятии. К числу таких признаков, требующих проверки, можно отнести три группы обстоятельств, могущих быть выявленными в результате анализа отчетных документов промышленного предприятия:

первая группа - систематическое ухудшение ТЭП анализируемого или взаимосвязанных с ним предприятий (недостачи, списание в больших количествах испорченных ценностей, наличие по -терь от снижения сортности, значительные перерасходы сырья, горючего, электроэнергии, тары и др.);

Изменения в худшую сторону финансовых показателей других предприятий, связанных договорными отношениями с проверяемым предприятием (например, завод по переработке сельхозпродук -ции создает неучтенные излишки для последующего хищения за счет явного занижения веса, сортности сырья, принимаемого от поставщиков - сельскохозяйственных предприятий, вследствие чего последние несут убытки);

вторая группа - несоответствие между взаимосвязанными показателями, характеризующими деятельность отдельного предприятия (например, большой объем строительных работ при сравни -тельно малых затратах стройматериалов).

Возникновение значительных диспропорций, особенно, когда оно не связано с ухудшением показателей финансового состояния предприятия, - наиболее характерный признак хищений, совершаемых за счет предварительно созданных искусственным путем резервов, в том числе и хищений неучтенного имущества;

третья группа - несоответствие между отчетными показателями анализируемого и родственных ему предприятий. Несоответствия могут выражаться в сравнительно большом расходе сырья на единицу изделий, в относительно низкой выработке на один станок, в отклонении от общего уровня сортности выпускаемых изделий или от темпов роста производства и др.

Особое значение данная группа обстоятельств приобретает в тех случаях, когда изменения показателей хозяйственной дея-

32

тельности, вызываемые событием преступления, бесхозяйственностью и другими причинами, маскируются заведомым занижением плановых показателей, завышением технологических норм расхода сырья и т.п. В подобных ситуациях взятые сами по себе показатели работы предприятия могут и не вызывать каких-либо подо -зрений: плановые задания окажутся выполненными, финансовое состояние предприятия будет постоянно улучшаться. Однако из -менение экономических показателей под влиянием криминогенных ситуаций или события преступления может вызвать резкие несоответствия аналогичных отчетных данных в группе однородных предприятий, что может быть выявлено следователем в результате межзаводского анализа.

Значение экономического анализа в определенной мере зависит от качества учета на конкретном предприятии, так как ма -териалы учета содержат ту исходную информацию, которая используется при анализе. Полнота и достоверность исходных данных во многом предопределяют и эффективность самого анализа. Изменение значений экономических показателей предприятия под влиянием хищений зависит от суммы ущерба, масштабов представлен -ной в них вымышленной хозяйственной деятельности.

Влияние хищений на показатели отчетности может быть нейтрализовано на конкретном промышленном предприятии встречными позитивными факторами: сверхплановой экономией трудовых или материальных затрат на данном предприятии или участке его хозяйственной деятельности. Поэтому при экономическом анализе на предприятии целесообразно обращаться за помощью к специа -листам-экономистам соответствующего профиля промышленности. С помощью специалиста можно выяснить:

Могли ли быть обнаружены соответствующие изменения по

казателей при общих методах анализа, практикуемых в данной

отрасли народного хозяйства.

Бели такие изменения имели место, то какова должна

оыть их оценка с позиций экономического анализа.

Насколько соразмерны видимые изменения определенных

показателей с плановыми данными и другими вопросами.

Некоторые признаки хищений можно выявить при экономичес -ком анализе ассортимента выпускаемой конкретным предприятием продукции. План по ассортименту, который утверждается выше -

33

стоящими хозяйственными органами, считается выполненным, если по каждому виду изделий основной номенклатуры количество выпуска соответствует плановому заданию или превышает его. Если же хотя бы по одному из этих видов выпуск окажется меньше заданного, план по ассортименту считается невыполненным. Таким образом, в данном случае проявляется закономерная связь между этими показателями.

Сдвиги в ассортименте как результат хищения часто возникают на промышленном предприятии при форсировании выпуска именно того вида продукции, который наиболее "рентабелен" с точки зрения расхитителя (увеличивается объем выпуска изделий, при производстве которых изымается часть сырья, полуфабрикатов или похищаются деньги по видам зарплаты).

Например, мастеру Ш. в цехе нестандартного оборудования одного предприятия местной промышленности было поручено организовать выпуск металлических складных стульев для комплектации передвижных киноустановок. Выполнение всех операций пла -нировалось произвести вручную, плановая себестоимость стульев более чем на 5($ состояла из расходов на зарплату рабочим.

Ш. вступил в сговор с одним из мастеров ПТУ и за незначительную оплату поручил выполнение большей части производственных операций учащимся ПТУ, которые пользовались при этом техническим оборудованием ПТУ. Наряды на работы, на созданные таким образом "излишки" зарплаты,Ш. оформил на подставных лиц, присвоив более 6000 рублей. Вполне понятно, что выпуск именно этого вида изделия вызывал особый интерес со стороны мастера 1. И не случайно при выполнении общего плана по ассортименту цех выпустил за год такое количество металлических стульев, которое превысило плановое задание по этому виду изделий более чем в три раза, что не соответствовало реальному спросу, много стульев осталось на складе.

Для выявления маскируемых хищений в промышленности может быть использован и метод установления предельных расчетных показателей, который может быть применен самим следователем. Так, в материалах учета и отчетности одной небольшой хлебопекарни отображались в завышенном объеме операции по отпуску муки на производство, а также по выпечке и реализации хлеба. Указывая в накладных на выдачу готовой продукции в магазины

34

завышенное количество изделий, расхитители вместо соответствующей части хлеба передавали работникам магазина партии неучтенной муки. Разница в стоимости между фиктивно испеченным хлебом и фактически реализованной в магазине мукой совместно присваивалась участниками хищения (источником таких хищений была разница в ставках налога с оборота, удельный вес которого в розничной цене хлеба по сравнению с ценой муки более низкий). Для изобличения расхитителей следователь истребовал справку о производственной мощности хлебопекарни. Оказалось, что максимально возможная среднесуточная выпечка хлеба равнялась 800 кг. Далее он установил, что по данным отчетности пекарни ежесуточно реализуется 1000 кг хлеба. Разница между расчетным показателем (800 кг) и отчетностью (1000 кг) равнялась 200 кг, что и было использовано в качестве доказательства по делу.

Таким образом, подводя итог сказанному, можно подчеркнуть, что наиболее эффективны при экономическом анализе следующие методы исследования ТЗП, помогающие вскрывать хищения в про -мышленности:

Метод специальных расчетных ТЭ11 - заново рассчитанный(следователем или по его заданию специалистом-экспертом) наоснове плановых данных, а также найденных с помощью другихматериалов учета и отчетности экономических факторов, аналитический показатель (как в последнем примере с хлебопекарней). Этот метод помогает выявлять ущерб, причиненный замаскированными хищениями предприятию, а также выявляет вымышленную хозяйственную деятельность.

Метод стереотипов основан на использовании криминалистических связей, могущих получить отображение в изменениях значений ТЭП. В методе стереотипов отображаются особенности конкретного способа хищения, а также закономерные связи события преступления с окружающей средой5.

s 0 сущности "метода стереотипов" см. также: Голубятников С. 11. Методологические основы выявления скрытых хищений по системе экономических показателей // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов. Ы.: ВИШШШП, 1977. С. 51-52.

35

Например, на промышленных предприятиях добывающей промышленности (угольной и др.) премирование руководящего персонала даже при достижении высоких экономических показателей не до -пускается при увеличении производственного травматизма. Бывают, однако, случаи, когда в период выполнения основных плановых показателей администрация предприятий с целью незаконного получения премий скрывает в учете часть фактов производственного травматизма. Но эти факты отражаются затем в другом от -четном периоде, когда производственный план не выполняется и премии не получить. В целом же за год общее количество случаев травматизма указывается правильно. Здесь и возникает сте -реотипная связь, а именно: в те отчетные периоды, когда, на -пример, фактическая себестоимость единицы продукции оказыва -ется выше плановой, увеличивается количество случаев травма -тизма по отчетным данным, а в периоды, когда фактическая се -бестоимость заметно снижается, соответственно уменьшается, судя по отчетности, и производственный травматизм. Поэтому, в соответствии с "методом стереотипа", предприятия, где обнаруживается такая связь, заслуживают детальной проверки с точки зрения законности выплаты премий руководителям предприятия6.

5. Метод корректирующих показателей - сопоставление эко -номических показателей уже имеющихся в отчетности с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. Использование метода корректирующих ТЭП может помочь выявить материальный ущерб предприятию-изготовителю похищаемой про -дукции, а также установить вымышленную хозяйственную деятельность на предприятии, если таковая имеется. При определении материального ущерба, причиненного хищением, важно учитывать, какая продукция наиболее вероятно может быть предметом хищения. На это могут указывать закономерные связи деятельности предприятия с окружающей средов, а отсюда и избрание расхи -тителями определенных предметов хищения и соответствующих способов хищения.

Многолетний анализ следственной практики, связанной с хищениями в промышленности, в частности, с мелкими хищениями,

° Дубровин В.А., Голубятников С.П. Использование экономического анализа при расследовании преступлений. М.: Юрид. лит., 1981. С. 93.

36

выявляет следующую закономерность - преступники похищают в больших количествах те материальные ценности, которые они могут быстро "реализовать", т.е. продать, обменять на другие товары. "Реализация" же похищенного зависит от спроса, дефицита в торговой сети конкретных материалов. Промышленные предприятия изготовляют отдельные детали, узлы и целые механизмы, агрегаты и другую продукцию. Но в общем объеме потерь большую часть составляет та продукция, которая пользуется повышенным спросом у населения. Те детали, механизмы, которые расхитители не могут "реализовать", становятся предметами хищения лишь в отдельных случаях. Так, на текстильном пред -приятии похищаются обычно наиболее модные, дефицитные ткани; на заводе, производящем ручные мотопилы типа "Дружба", похищаются отдельные детали, узлы, которые быстрее всего изнашиваются при эксплуатации мотопил и требуют частой замены, а отсюда и большой спрос на них и т.п.

Если же при анализе ТЭП предприятия выясняется, что потери образуются при производстве деталей, узлов, механизмов, которые в силу указанных причин не являются предметом хище -ния, то причины потерь необходимо искать в технологии производства. Таким образом, корректирующим показателем, с помощью которого характеризовалась указанная закономерность, является отношение объема выявленных потерь к объему выпуска отдельных видов деталей, узлов, механизмов. Использование метода корректирующих ТЭП, как отмечалось, могут помочь выявить и вымышленную хозяйственную деятельность промышленных предприятий в целом или их отдельных структурных подразделений, которая может выражаться в учете полностью фиктивных данных или частично неполном отображении в отчетах объемов фактически выполненных хозяйственных операций. В обоих случаях возникают закономер -ныв противоречия между взаимосвязанными ТЭП. Например, соотношение между объемом использованного сырья (количеством поступивших с других предприятий деталей, узлов, необходимых для изготовления механизма, агрегата) и количеством отраженной в учетных документах готовой продукции является корректирующим показателем, с помощью которого можно установить полностью или частично фиктивную хозяйственную деятельность предприятия. Если с помощью такого корректирующего показателя будет уста -новлено, что сырья (деталей, узлов) на предприятие поступило

37

и было использовано на нем больше, чем требуется для изготовления указанного в отчетных документах количества готовой продукции, значит, имеет место утаивание (сокрытие) объема фактически выполненных хозяйственных операций, а следовательно, и утаивание соответствующей части готовой продукции.

Если же использование такого корректирующего показателя позволит выявить, что безусловно необходимое сырье (детали, узлы) вообще не поступало и не было прежних запасов, а готовая продукция числится в отчетных документах, то это свиде -тельствует о полностью фиктивных отчетных данных."

Отмеченные методы экономического анализа не являются исключительными. Б ходе анализа деятельности промышленных предприятий могут быть использованы и иные методы, рекомендован -ные и используемые в сфере управления народным хозяйством.

38

ПЕРМСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИ1ЕТ А.М.ГОРЬКОГО

Актуальные процессуальные и тактические аспекты предварительного следствия

УДК 343.121

В.А.Похмелкин Пермский университет