2.2.1. Капитальные вложения за счет целевых поступлений

Для ведения основной деятельности некоммерческие организации нередко приобретают основные средства, в том числе - за счет целевых средств. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств.

Какое имущество относится к основным средствам в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли?

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета. В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение основных средств в целях налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое:

- используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или необходимо для управленческих нужд организации;

- используется в течение срока, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в целях бухгалтерского учета является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Суммы невозмещаемых налогов включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Итак, при приобретении основных средств за счет целевых средств некоммерческой организации следует решить два вопроса:

1) каким образом в бухгалтерском учете отражается уплаченный НДС;

2) как отражается в бухгалтерском учете факт использования целевых средств.

Чтобы найти ответ на первый вопрос следует обратиться к главе 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ целевые средства не являются объектом обложения НДС, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ операции по получению целевых средств не признаются реализацией. Поэтому суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией при приобретении имущества (в том числе и основных средств) за счет целевых средств, учитываются в его стоимости. Это предусмотрено и п. 6 ст. 170 НК РФ.

Рассматривая вопрос об отражении в учете использования целевых средств, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов, где сказано, что использование целевых средств, в частности, на приобретение основных средств, отражается в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Следовательно, в бухгалтерском учете некоммерческой организации делается проводка:

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению основных средств за счет целевых поступлений на примере.

Пример 2.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете некоммерческой организации приобретения основных средств

За счет целевых средств некоммерческая организация приобрела основные средства на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Приобретение основных средств предусмотрено сметой.

При приобретении основных средств в учете некоммерческой организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены основные средства;

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы основные средства;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным основным средствам;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 000 руб. - включен в стоимость основных средств НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 60 000 руб. - введены в эксплуатацию приобретенные основные средства;

Дебет 86 Кредит 83

- 60 000 руб. - отражено использование целевых средств на приобретение основных средств.