2.2.2. Строительство хозяйственным способом для собственных нужд

Некоммерческие организации могут самостоятельно осуществлять строительные работы для собственных нужд.

Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, в случае, когда некоммерческая организация осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществления предпринимательской деятельности будет выглядеть следующим образом.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. На стоимость выполненных хозспособом работ необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Для осуществления строительства организации приобретают материалы. НДС, который уплачивается при их приобретении, учитывается на счете 19-3.

Некоммерческая организация также может приобретать материалы, предназначенные для ведения уставной деятельности. Поэтому материалы для строительства надлежит учитывать на счете 10-8.

Уплаченный при приобретении материалов НДС можно принять к вычету. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ НДС принимается к вычету только в тот момент, когда объект, завершенный строительством, принимается к учету.

Кроме того, некоммерческая организация может принять к вычету и НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется как разница между НДС, начисленным на объем строительно-монтажных работ, и НДС, уплаченным поставщикам, по использованным в строительстве материалам.

Данные выводы содержатся в п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, и в определении Верховного суда РФ от 6 сентября 2001 г. N 01-325.

Принимая к учету объект, завершенный капитальным строительством, в книге покупок необходимо зарегистрировать:

1) счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам и услугам;

2) счет-фактуру, который выписан самой организацией на разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Пример 2.2.2.1. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов основных средств хозспособом

В феврале 2003 г. некоммерческая организация осуществляла строительные работы по возведению хозяйственного помещения хозяйственным способом за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Хозяйственное помещение предназначено для осуществления предпринимательской деятельности.

Общая сумма затрат на строительство составила 900 000 руб., в том числе:

- стоимость приобретенных материалов - 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.),

- заработная плата работников и сумма единого социального налога - 300 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данная операция отразится таким образом:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - оплачены материалы поставщику;

Дебет 10-8 Кредит 60

- 500 000 руб. - оприходованы приобретенные для строительства материалы в сумме;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщику по приобретенным материалам;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69-1, 69-2, 69-3

- 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам и единый социальный налог;

Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 500 000 руб. - списаны материалы, использованные для строительства;

Дебет 08-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 156 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19

- 100 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов, в сумме

Для отражения в учете разницы между НДС, начисленным на объем выполненных строительно-монтажных работ, и НДС, принятым к вычету со стоимости материалов, рекомендуется открыть отдельный субсчет к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям": 19-4 "НДС при строительстве хозспособом".

Дебет 19-4 Кредит 08-3

56 000 руб. (156 000 руб. - 100 000 руб.) - отражен принимаемый к вычету НДС, равный разнице между начисленным НДС к уплате и принятым к вычету со стоимости материалов;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-4

56 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 900 000 руб. - введено в эксплуатацию построенное хозспособом хозяйственное помещение.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов основных средств хозспособом в том случае, когда строительство осуществляется за счет целевых средств и предназначено для ведения уставной деятельности.

Пример 2.2.2.2. Отражение в бухгалтерском учете здания построенного за счет целевых средств и предназначенного для ведения уставной деятельности

В марте 2003 г. некоммерческая организация, не являющаяся плательщиком НДС, осуществляла строительные работы по возведению здания правления хозяйственным способом за счет целевых средств. Здание правления необходимо для ведения уставной непредпринимательской деятельности.

Общая сумма затрат на строительство составила 300 000 руб., в том числе:

- стоимость приобретенных материалов - 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.);

- заработная плата работников и сумма единого социального налога - 60 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачены материалы поставщику;

Дебет 10-8 Кредит 60

- 240 000 руб. (с учетом уплаченного НДС) - оприходованы приобретенные для строительства материалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69-1, 69-2, 69-3

- 60 000 руб. - начислена заработная плата работникам и единый социальный налог;

Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 240 000 руб. - списаны материалы, использованные для строительства;

Дебет 08-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 60 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 360 000 руб. - введено в эксплуатацию построенное хозспособом здание правления по его первоначальной стоимости.

В случае осуществления строительства непроизводственных основных средств хозспособом за счет целевых средств НДС, уплаченный поставщикам материалов, учитывается в стоимости строительных работ на основании пп. 1 п. 6 ст. 170 НК РФ. Следовательно, некоммерческая организация в этом случае уплатит в бюджет НДС со всей стоимости строительных работ.